川哥讲会计 发表于 2017-8-25 20:58

【考前复习】中级会计实务 所得税 的五大困惑

关于所得税,应用甚多,理解甚苦,在合并报表中应用尤其广泛,今日川哥细细思考,解惑于万一。
困惑一:永久性差异和暂时性差异
甲公司2017年度净利润100万,其中国债利息收入10万,其他项目均为应纳税项目,则计算本年的应交所得税金额为(100-10)*25%=22.50,会计分录为:
借:所得税费用             22.50贷:应交税费-应交企业所得税22.50
本题中,国债利息带来的差异失永久性的,不是暂时性的。也就是说,国债利息收入不缴税就永远不缴税。而下面的暂时性差异则不同,请看案例。
甲公司2017年净利润100万,今年的交易性金融资产公允价值增加10万,其他项目均为应纳税项目,则计算本年的应交企业所得税金额为:(100-10)*25%=22.50,但是所得税费用却应该为100*25%=25.00,即会计分录为:
借:所得税费用             25.00贷:应交税费-应交企业所得税22.50         递延所得税负债               2.50
这是为什么呢?这是因为,2017年公允价值增加在虽然不缴税,但是在未来出售时却要缴税,按照权责发生制原则,10万的公允价值变动是在2017年变动的,因此2017年会计上的所得税费用应该包括公允价值变动10万对应的部分,而应交税费则是严格按照税法来,该多少就是多少。即是说,这就是税会差异造成的暂时性差异。这种现在相对少缴税、未来相对多缴税的情况,预期导致经济利益流出企业,当然是“负债”,即“递延所得税负债”。
困惑二:直接记入所有者权益的暂时性差异
甲公司2017年净利润100万,今年的可供出售金融资产公允价值增加10万,其他项目均为应纳税项目,则计算本年的应纳企业所得税金额为:100*25%=25,所得税费用也是100*25%=25,即会计分录为:
借:所得税费用                           25.00贷:应交税费-应交企业所得税    25.00
解析:与影响损益所不同的是,可供出售金融资产公允价值增加,记入的是其他综合收益,也就是直接计入了所有者权益,并没有影响当期损益,因此无论从会计上还是从税务上,所得税费用和应交企业所得税是一致的。但是即便二者一致,暂时性差异是根据资产、负债的账面价值和计税基础比较而来的,因此,还是要确认递延所得税,即:
借:其他综合收益    2.50贷:递延所得税负债2.50
解析:为什么不是记入所得税费用而是资本公积呢?这是因为可供出售金融资产公允价值增加是记入其他综合收益的,两者要匹配。就像合并报表中讲到的,购买时子公司账面价值和公允价值有差异要调整资本公积,调整之后要确认相关的递延所得税对应的也是资本公积,这是一个道理。
困惑三:账面价值和计税基础的内涵是什么?
一项交易性金融资产,2017年11月10日购入1 000元,12月31日公允价值增加100元,账面价值变为1 100元,2018年1月10日出售价1 200元,出售时会计上只有100(1 200-1 100)元的收益,税务上有200(1 200-1 000)元的收益。即是说,从税务的角度来讲,未来出售时可以抵减企业所得税的成本费用为1 000元,而不是1 100元,因为税务上在上年并没有针对公允价值增加的100元纳税。
解析:2017年12月31日,账面价值1100>计税基础1 000,现在相对少缴税、以后相对多缴税这种情况下的暂时性差异,预期导致经济利益流出,显然是应纳税暂时性差异,那就是一项负债,递延所得税负债,即:
借:所得税费用25贷:递延所得税负债25
困惑四:有什么好的记忆方法吗?
川哥悄悄告诉你,只记一个就可以了,如下:资产:账面价值>计税基础,应纳税暂时性差异,递延所得税负债。其余三种情况以此类推。资产:账面价值<计税基础,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产。负债:账面价值>计税基础,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产。负债:账面价值<计税基础,应纳税暂时性差异,递延所得税负债。(负负得正)
困惑五:预计负债的分析方法是什么?
甲公司2017年度因产品售后服务,计提了100万元的预计负债。税法规定,有关产品售后服务费用在实际发生时可以税前列支。所得税税率25%.
川哥的解析思路(1)账面价值=100万
计税基础=账面价值-未来税法允许税前扣除的金额=100-100=0负债的账面价值>计税基础,按照规则,100万为可抵扣暂时性差异,形成递延所得税资产25万。
借:递延所得税资产25贷:所得税费用          25
川哥的解析思路(2)预计负债对方科目是销售费用,在本期不得税前扣除,在未来实际发生时可以税前扣除,也就是说,预期未来会相对少缴税,即可以导致经济利益的流入,因此此时是可抵扣暂时性,为递延所得税资产。

借:递延所得税资产25贷:所得税费用          25
延伸:2017年计提的100万预计负债在2018年真实发生,可以税前扣除,则2018年:
借:所得税费用      25贷:递延所得税资产   25

沧桑不灭情伤 发表于 2017-8-26 08:18

{:5_133:}今年的中级会计职称考试时间所剩不多了这方面不理解的同学可以看看咯

chenhuie 发表于 2017-8-28 13:50

一个点一个点地复习扎实,感谢川哥分享
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