川哥讲会计 发表于 2018-8-17 22:55

长期股权投资权益法,为什么要调整顺流交易?

今天有个网友给我留言:长期股权投资权益法下,顺流交易的情况,影响的是投资企业的利润,并不影响被投资企业的利润,为什么要调整被投资企业的净利润呢?
曾经初学这块时,我也被这个问题困扰过!百思不得其解。
不过现在我可以非常明确的告诉你,这个也是需要调整的,下面用案例进行说明。
年初,A企业投资B企业20%股权 ,构成重大影响。B企业本年净利润100万元,年内A企业把10万元的商品以20万元卖给B企业,B企业尚未对外出售该批商品,求A企业的投资收益。
B企业调整后的净利润=100-(20-10)=90A企业投资收益=90×20%=18万元
下面说说为什么!
假设没有顺流交易,A企业的投资收益是20万元 (100×20%)。
可是现在A企业持有B企业20%的股权,也就是说这个顺流交易产生的未实现内部交易损益共10万元 (20-10),在这个10万元的未实现内部交易损益中,有2万元是自己卖给自己的,有8万元卖给了其他的80%股东从而算是实现了的。
可是A企业在销售这批商品的时候,已经正常确认了收入、成本,是全额确认的,但是终究还是有2万元的未实现内部交易损益是自己卖给自己的,所以需要调减。既然收入、成本那边已经正常确认了,好吧,那就在算投资收益的时候来调减吧!
所以:投资收益=100×20%-2                              (1)变形:投资收益=100×20%-(20-10)×20%    (2)继续:投资收益=【100-(20-10)】×20%      (3)
通过公式(3)可以非常明显的看到,需要在B企业净利润基础上调减,最后乘了20%,实质上是只调减了20%那部分的!
聪明的你,明白了吗?如果你觉得有用,请帮川哥转发一下,就是对我的支持哦!
拓展思考:如果A企业对B企业构成了控制,编制合并报表,无论顺流交易、逆流交易,都需要抵消,只不过这个抵消不是在净利润基础上抵消,而是单独编制抵消分录,而且顺流交易抵消了就行了,全额由母公司承担,如果是逆流交易,还需要确认一下少数股东损益的,并综合体现到少数股东权益里。










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