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[资料] 关于增值税的账务处理

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一、增值税账务处理的基本原理   
  增值税实行价外税以后,首先存货成本中不再含税,购入货物中已支付的增值税额有确切的证明,为会计上单独核算提供了准确的依据;其次销售收入中不含税,交纳的增值税不再计入损益,与企业的经济效益不挂钩。


  企业实行增值税后,变化最大的为“应交税金——应交增值税”科目,其借、贷方相应增加了很多核算内容,其期末余额反映的经济内容与过去也不完全相同。“应交增值税”明细科目的借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税;贷方发生额,反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税;期末借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的增值税;期末贷方余额,反映企业尚未交纳的增值税。


  在这种情况下,“应交增值税”明细科目的借方既要反映已交税金,又要反映进项税额;贷方既要反映销项税额,又要反映出口退税、进项税额转出等情况。因此在账户设置上采用多栏式账户的方式,在“应交税金——应交增值税”账户中的借方和贷方各设若干个专栏加以反映。主要设置以下几个专栏:


   “进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。


   “已交税金”专栏,记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。


   “销项税额”专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。


   “出口退税”专栏,记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向
税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。


   “进项税额转出”专栏。考虑到有些企业在购进货物时按照增值税专用发票上记载的进项税额已经记录到“进项税额”专栏,但具体使用时又用于非应税项目,或者发生非正常损失,或者其他原因。按照税收条例规定,这些进项税额不能从销项税额中抵扣,相应转入有关的科目,因此设置了“进项税额转出”专栏,记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失,以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。


  “应交税金——应交增值税”账务的示范格式如下:
  应交税金——应交增值税
  略 借 方
  合 计 进项税额 已交税税金
  应交税金——应交增值税
  贷 方 借或贷 余额
  合 计 销项税额 出口退税 进项税额转出

二、一般纳税人企业增值税科目的核算

  1
.“进项税额”的账务处理

  (1)国内购进货物。企业在国内采购的货物,按照增值税发票上注明的增值税额:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

  材料采购/商品采购/原材料/制造费用/销售费用/管理费用

贷:应付账款/应付票据/银行存款

需要注意的是:如果购进货物未能取得专用增值税发票,则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得专用增值税发票有误,也不得作为扣税凭证,购货方有权拒收不符合规定的增值税发票,否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。


  (2)
接受投资转入货物。应按照专用发票上注明的增值税额:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

    原村料/库存商品

贷:实收资本


  (3)
接受捐赠转入的货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

    原材料/库存商品

贷:营业外收入


  (4)接受应税劳务。应按增值税专用发票上注明的增值税额:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

    其他业务成本/制造费用/销售费用/管理费用

贷:应付账款/银行存款


  (5)进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

    材料采购/商品采购/原材料

贷:应付账款/银行存款


  (6)购入免税农产品。应按购入免税农产品的买价和扣除率计算进项税额:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

    材料采购/商品采购

贷:应付账款/银行存款


  2.“已交税费”的账务处理

企业预(上)缴增值税时:

借:应交税费——应交增值税(已交税费)

   贷:银行存款等

收到退回多交的增值税时,作冲销的会计分录。

注:这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况,不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。


  3.“销项税额”的账务处理

  (1)销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额:

借:应收账款/应收票据/银行存款

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

      主营业务收入/其他业务收入

同时结转成本。

借:主营业务成本

贷:库存商品


  (2)将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税:

借:在建工程(计税价格是成本价或确认价)

    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

      库存商品/委托加工物资


  (3)利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资,提供给其他单位和个体经营者,应视同销售货物计算应交增值税:   

  借:长期股权投资(计税价格是公允价或确认价)   

    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)   

      库存商品/委托加工物资/原材料   


  (4)将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等,应视同销售贷物计算应交增值税:

  借:相关费用/制造费用/销售费用/管理费用(计税价格是公允价或成本加利润价)   

    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

      库存商品/委托加工物资


  (5)无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人,应视同销售货物计算应交增值税:

借:营业外支出等(计税价格是公允价或成本加利润价)

    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

            库存商品/委托加工物资/原材料

  (6)随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴增值税:

借:应收账款等

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

      低值易耗品——周转材料

企业逾期未退回的包装物押金,按规定应缴增值税:

借:其他应付款等

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)  相关科目


  4.“视同销售”的账务处理

  (1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理:(对内)

  企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,属于自产自用性质,不得开具增值税专用发票,但需按规定计算销售额和应纳税额。

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)


  (2)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理(对内)

   企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等,应视同销售货物计算应交增值税。

借:在建工程/应付职工薪酬

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)


  (3)自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理:企业用产品、原材料等,依税法规定应视同销售产品,计算并缴纳增值税。

借:原材料(或固定资产等)

     贷:库存商品   

       应交税费——一应交增值税(销项税额)


  (4)
将货物交付他人代销的会计处理:

附退回条件的视同买断方式,不涉及手续费的问题,企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时,开具专用发票给受托方。

在发出代销商品时:

借:发出商品

贷:库存商品

收到代销清单时:

借:银行存款(或应收账款等)

    贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本

贷:发出商品

收取手续费方式,应在受托方交回代销产品清单时,为受托方开具专门发票,同时作分录处理。在发出代销商品时:

借:发出商品

贷:库存商品

收到代销清单时:

借:银行存款(或应收账款等)

    贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本

贷:发出商品


  (5)销售代销货物的账务处理:

附退回条件的视同买断方式,在销售货物时,为购货方开具专用发票。

收到代销商品时:

借:受托代销商品

贷:受托代销商品款

实际销售商品时:

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

   借:主营业务成本

贷:受托代销商品

借:受托代销商品款

应交税费——应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款

收取手续费方式,将余款如数归还委托方,在销售货物时为购货方开具专用发票。

收到代销商品时:

借:受托代销商品

贷:受托代销商品款

实际销售商品时:   

  借:银行存款

贷:应付账款

应交税费——应交增值税(销项税额)

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款

借:受托代销商品款

贷:受托代销商品   

  将贷款归还委托代销单位,并计算代销手续费时:   

  借:应付账款   

    贷:银行存款   

       主营业务收入(或其他业务收入)   


  5.“进项税额转出”的账务处理   

  企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理:   

  借:待处理财产损溢(非正常损失)   

    在建工程(不动产类非应税项目)   

    应付职工薪酬(集体福利或个人消费)   

    贷:原材料/库存商品   

        应交税费
应交增值税(进项税额转出)x

6.企业出口适用零税率的货物,不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。   

  企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关等有关凭证,向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后:   

  借:银行存款


贷:应交税费
应交增值税(出口退税)   

  出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款,作相反的会计.分录。   


  7.“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的账务处理   

  月份终了,企业计算当月应交未交增值税:   

  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)   

     贷:应交税费——未交增值税   

  当月多交(预缴)的增值税:   

  借;应交税费——未交增值税   

     贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)   

  这样,月份终了“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额,反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费——应交增值税”科目借方余额反映尚未抵扣的增值税。   


  8.次月申报缴纳上月应交的增值税:   

  借:应交税费——未交增值税   

    贷:银行存款   


  9.企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税,除国家规定有指定用途项目外,都应并入企业利润:   

  借:银行存款

贷:补贴收入


  10.辅导期企业或者购进的货物由于发票开具迟到传递等原因,致使该笔进项税未认证或者认证不能在当月抵扣的账务处理。购进时或者辅导期:

借:库存商品(原材料)

    应交税费——待抵扣进项税额

贷:银行存款(应付账款)

  下月论证后:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

     贷:应交税费——待抵扣进项税额


  11.纳税检查的账务处理(企业经常遇到税务检查而调整账务)

   (1)检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额时:

借:有关科目

贷:应交税费——增值税检查调整


  (2)检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额时:

借:应交税费——增值税检查调整

贷:有关科目


  (3)全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理:

若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

     贷:应交税费——增值税检查调整

若余额在贷方,且“应交税费——应交增值税”账户无余额,按贷方余额数:

借:应交税费——增值税检查调整   

     贷:应交税费——未交增值税


若本账户余额在贷方,“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数:

借:应交税费——增值税检查调整

贷:应交税费——应交增值税

若本账户余额在贷方,“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目,上述账务调整应按纳税期逐期进行。


   12.年(月)末增值税的账务处理

  (1)月末转出应交增值税时:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)     

    贷:应交税费——未交增值税

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 楼主| 发表于 2013-6-8 10:34 | 显示全部楼层
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吉蒂~rabbit 发表于 2013-6-7 22:09
我的基础不好,都不知道从哪学起

论坛里会计基础的知识,都可以学习学习

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 楼主| 发表于 2013-5-31 09:44 | 显示全部楼层
不错不错,顶一下

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发表于 2013-6-1 21:43 | 显示全部楼层
这个就是我最概念最模糊的知识点了,呵呵,好好学习一下

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我也觉得不错了,哈哈  详情 回复 发表于 2013-6-6 17:27

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写得好,很详细,借鉴了哦

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发表于 2013-6-6 13:30 | 显示全部楼层
哇,这个网能学到很多知识啊~~

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呵呵,大家多多交流  详情 回复 发表于 2013-6-6 17:26

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 楼主| 发表于 2013-6-6 17:26 | 显示全部楼层
pretty 发表于 2013-6-6 13:30
哇,这个网能学到很多知识啊~~

呵呵,大家多多交流

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 楼主| 发表于 2013-6-6 17:27 | 显示全部楼层
可可 发表于 2013-6-1 21:43
这个就是我最概念最模糊的知识点了,呵呵,好好学习一下

我也觉得不错了,哈哈
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