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[求助] ·论述注册会计师审计,政府审计,内部审计三者的异同.

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  、注册会计师审计,政府审计,内部审计三者定义
  1、注册会计师审计
  注册会计师审计也称独立审计或民间审计即由注册会计师受托有偿进行审计活动我国注册会计师协会(CICPA)发布《独立审计基本准则》指出:独立审计指注册会计师依法接受委托对被审计单位会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见独立审计风险高责任重因此审计理论产生、发展及审计方法变革都基本上围绕独立审计展开
  2、政府审计
  政府审计由政府审计机关依法进行审计我国般称国家审计我国国家审计机关包括国务院设置审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置审计厅(局)两层次国家审计机关依法独立行使审计监督权对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位及其有国有资产单位财政、财务收支及其经济效益进行审计监督各国政府审计都具有法律所赋予履行审计监督职责强制性
  3、内部审计
  内部审计指由本单位内部专门审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施独立审查和评价审计结向本单位主要负责人报告种审计具有显著建设性和内向服务性其目于帮助本单位健全内部控制改善经营管理提高经济效益西方国家内部审计被普遍认企业总经理耳目、助手和顾问1999年国际内部审计师协会(IIA)理事会通过了新内部审计定义指出:内部审计项独立、客观保证和咨询顾问服务增加价值和改善营运目标通过系统、规范手段来评估风险、改进风险控制和组织治理结构达组织既定目标
  二、注册会计师审计,政府审计,内部审计三者区别
    1、审计主体同    三者本质区别:政府审计主体政府审计机关代表政府依法进行审计;注册会计师审计由经政府有关部门审核批准注册会计师事务所进行;内部审计则由单位内部审计机构及人员进行
    2、开展工作法律依据和标准同    政府审计主要依据《华人民共和国审计法》和国家审准则准;注册会计师审计主要依据《华人民共和国注册会计师法》和国注册会计师审计准则;内部审计则依据《审计署关于内部审计工作规定》和内部审计准则
    3、独立性同    外部审计也政府审计和注册会计师审计独立性较强且双向独立独立于授权(委托)单位及被审计单位;而内部审计独立相对独立主要独立于所审其职能部门所独立相对较弱
    4、审计方式样    般情况下政府审计和内部审计都授权审计只过政府审计授权单位同级政府内部审计由单位主要领导或者其相应管理机构;而注册会计师审计主要委托审计
    5、审计目标各异    内部审计而言其主要目单位内部管理服务加强单位内部控制、减少管理风险其主要审计目标;政府审计对单位财政收支或财务收支真实性、合法性和效益性进行审计;注册会计师审计主要对财务报表否按照适用会计准则和相关会计制度编制发表审计意见
    6、审计服务对象有别    由三者实施审计领域同决定般情况下内部审计服务对象本单位主要领导及其相应管理层其提供有关业务工作信息并对其负责;政府审计服务对象同级政府及其相关管理机构;而注册会计师审计委托单位服务其报告对投资者、债权人及社会公众负责说两种审计都被审计单位服务其审计结客观上会促进被审计单位管理工作改进和完善
    7、审计取证权限同    审计机关审计事项有关问题向有关单位和人进行调查、取证时有关单位和人应当支持配合实反映情况、提供证明材料;注册会计师获取证据时大程度上有赖于被审计和相关单位配合和协助对被审计单位和相关单位均没有行政强制力;而内部审计完成工作任务时虽没有审计机关行政强制性往往受单位主要领导授权开展审计配合和支持力度相对注册会计师审计要好些
    8、发现问题处理方式同    审计机关审定审计报告对审计事项做出评价出具审计意见书;对违反国家规定财政、财务收支行依法予处理、处罚法定职权内做出审计决定或者向有关主管单位提出处理处罚意见注册会计师审计过程发现需要调整和披露事项只能提请被审计单位调整和披露没有行政强制力被审计单位拒绝注册会计师视情况出具保留意见或否定意见审计报告;审计范围受被审计单位或客观环境限制注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见审计报告内部审计发现问题处理上比上述外部审计要相对灵活切促进单位规范管理、提高单位运行效能基准
    9、审计结效力样    因同审计对发现问题处理方式同所效力也样般情况下外部审计效力远远大于内部审计尤其政府审计因其结要向同级政府或人大进行报告具有较强权威性所倍受被审计单位重视注册会计师审计呢对于象监狱样国家机关而言由注册会计师事务所参与社会审计往往财政关注重点资金或项目所其结也能小觑对于内部审计因其监督对象同属于领导决策层审计结只对本部门、本单位负责只能作本部门、本单位改进管理参考对外起鉴证作用并向外界保密效力相对较弱
    10、审计服务有偿性同    直来审计工作监督作自己第面目监督目拈过拿错而促进管理改善和机构效能提高所笔者认审计工作实质种服务所有服务都有偿呢对于政府审计和内部审计而言其履行职责经费纳入财政预算(内部审计则纳入本单位预算)开展审计工作本审计机关、内部审计机构及其审计人员工作职责分内事所被审计单位只需配合其完成工作任务好需要单独完成某审计项目而付费因而说无偿对于注册会计师事务所而言审计其生存基本业务审计客户其收入主要来源对被审计单位而言天下没有免费午餐所种审计往往要付费有偿服务
    11、被审计单位主动性同    对被审计单位而言内部审计往往自身加强风险防范主动措施审计项目及其时间选择、审计结运用等诸多方面较少受外部环境影响因而主动性较强而外部审计呢政府审计由政府审计机关拟定项目计划时候、审计项目则完全由被审计单位说了算因而被审计单位往往被动接受审计主动性较差情绪比较紧张;注册会计师审计往往定期审计(般年次)因其有偿服务似乎结表述方面有定商量而委托人也自由地选择会计师事务所
    三、注册会计师审计,政府审计,内部审计三者联系
    1、论政府审计、注册会计师审计还内部审计都审计工作三者本质联系对整国民经济而言政府审计、注册会计审计和内部审计三者共同构成完整审计监督体系相互替代没有主导与从属关系
    2、工作方法具有致性论何种审计尽管依据法律和审计标准同关注重点也尽致作审计业务操作者论内部审计师、注册会计师还注册审计师其审计方法大体致
    3、外部审计结对内部审计工作具有指导作用通常外部审计(论政府审计还注册会计师审计)因其接触社会面广、业务种类多比内部审计更容易了解业内动态、掌握新规则及其运作方式所其审计结有时会起内部审计指点方向作用从而对内部审计具有较强指导作用特别政府审计其结往往会作单位内部控制逾越标杆、作单位内部审计标准树里
    4、三种审计结互相参考提高审计工作效率通常内部审计作单位内部控制重要组成部分外部审计对被审计单位内部控制进行测评时须对内部审计设置及其工作进行了解还利用内部审计结同样政府审计与注册会计师审计之间审计结也互相参考提高工作效率
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