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[资料] 固定资产折旧费税前扣除争议不再

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会计折旧年限与税法最低折旧年限不一致、会计与税法折旧方法不同,固定资产折旧费如何扣除?纳税人与税务机关争议很大。29号公告对争议逐一明确,协调税会差异,使。

化解“可”与“应”之争
解决“可”与“应”之争,是国家税务总局近日出台的《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号,以下简称29号公告)化解的一个争议点。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号,以下简称15号公告)第八条规定:企业依据财务会计制度规定,并在实际会计处理上已确认的支出,凡未超过税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。规定中的“可”字,引起税企双方的不同理解,是“可以”的意思,还是“必须”的意思,理解不同,操作各异,纳税人因此很容易产生税务风险。

税务专家张伟告诉记者,部分纳税人认为,国家税务总局用“可”,而不是“应”字,也就意味着企业具有选择权。比如,在企业会计折旧年限长于税法最低折旧年限时,企业既可以选择按照会计折旧年限计算扣除折旧费,也可以选择按税法最低折旧年限计算扣除折旧费,选择后者可以多扣除折旧费。

企业这样做,往往是为了调节利润。固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值。折旧作为企业的一项经营费用或管理费用,其大小直接影响到企业的当期损益,进而影响到企业的当期应纳税所得额。折旧费的多少,取决于折旧年限的长短。而采取较低的折旧年限,或者加速折旧的方法,是把“双刃剑”,要做大利润,就要多缴税,要想少缴税,就要做小利润,是否有两全其美的方式呢?

一些公司动了在纳税调整上“做文章”的脑筋。例如:在会计处理上对房屋建筑物按照50年计提折旧,税务处理上则按20年折旧年限计算扣除,前20年每年进行纳税调减,增加税后利润,后30年则进行纳税调增。这种方式企业自认为“一举两得”,还不违反税法规定。



但是,部分税务机关认为,税法规定的折旧年限是“最低折旧年限”,而非必须采用的年限。既然企业会计上采取了50年计提折旧,就等于税收处理上也采取了50年计提折旧,不允许企业进行纳税调减。税企双方因此产生了争议,而且是主要的争议点。

对此,29号公告明确规定,“企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除”。一个“可”字变为“应”字,争议就化解了。

福建省地税局有关人士告诉记者,29号公告还对与上述类似的模糊概念进行了解释,使得纳税人能更好地执行相关政策。

“两条腿走路”处理加速折旧
采访中,记者了解到,对于企业会计上未采取加速折旧法,税务处理上是否可以按加速折旧法扣除折旧费问题,一直备受上市公司关注,也是税企一个争议点。

《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)规定了加速折旧的具体条件与方法,在15号公告颁布以后,普遍的理解是,如果会计上没有采取加速折旧方式,税收上也不能采取加速折旧方式。这种理解,让企业陷入是多要会计利润还是当前少缴税的两难之中,使企业很难下决心去申请加速折旧政策。因为采取加速折旧,扣除的折旧费多,会减少企业的会计利润,进而影响股价。例如,中国一重在2013年3月4日发布《关于调整固定资产折旧年限的公告》,宣布放弃对机器设备采取加速折旧法,很难说这里面的考量没有15号公告的因素。在一定程度上看,15号公告导致一些上市公司不敢享受加速折旧的优惠政策,这显然不符合优惠政策的立法本意。

国家税务总局税务干部进修学院财经与会计教研室赵慧芝告诉记者,29号公告规定企业按加速折旧法计算的折旧额可全额在税前扣除,而不必按15号公告规定看会计上是否已按加速折旧处理。也就是说,加速折旧不受15号公告的限制,实行会计和税法“两条腿走路”,企业可以在会计上按照平均年限法计提折旧,保证会计利润,而税务处理上用加速折旧,进行纳税调整处理。这样就能充分保障纳税人享受税收优惠的权益。

同样的,石油、天然气部分资产的折旧也适用“两条腿走路”的办法。《财政部国家税务总局关于开采油(气)资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》(财税[2009]49号)规定,油气企业在开始商业性生产之前形成的开发资产,准予按直线法计提折旧扣除,最低折旧年限为8年。按会计准则规定,企业可以采用产量法或年限平均法对油气资产计提折耗(折旧)。这种折耗(折旧)方式一般来说具有加速折旧的性质,比产量法计提的折旧要多,如果按照对15号公告的普遍理解,企业就享受不到财税[2009]49号文件的优惠了。因此29号公告比照加速折旧的处理方式,规定这种情形不受15号公告限制,在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异,应按税法规定进行纳税调整。

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 楼主| 发表于 2014-6-16 08:55 | 显示全部楼层
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国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告
国家税务总局公告2014年第29号                                  2014-05-23

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)的规定,现将企业所得税应纳税所得额若干问题公告如下:

  一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理  
  (一)县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产,应按政府确定的接收价值确定计税基础。

  (二)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。  
  县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,属于上述(一)、(二)项以外情形的,应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的,按资产的公允价值计算确定应税收入。

  二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理  
  (一)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

  (二)企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。



    相关解读——国家税务总局公告2014年第29号第二条暗含的避税风险 <赵国庆>

  三、保险企业准备金支出的企业所得税处理  
  根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财税〔2012〕45号)有关规定,保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。  
  保险企业在计算扣除上述各项准备金时,凡未执行财政部有关会计规定仍执行中国保险监督管理委员会有关监管规定的,应将两者之间的差额调整当期应纳税所得额。

  四、核电厂操纵员培养费的企业所得税处理  
  核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用,可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分,单独核算,员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。
  
  五、固定资产折旧的企业所得税处理  
  (一)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足,但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除,其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。  
    【相关政策——《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第八条规定:企业依据财务会计制度规定,并在实际会计处理上已确认的支出,凡未超过税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。之所以做出上述规定,主要目的是为了减少税会差异,尽可能使税收与会计协调一致,方便纳税人纳申报和税务机关税收征管。】
  (二)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。  
  (三)企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。  
  (四)企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。  
  (五)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异,应按税法规定进行纳税调整。
    【相关政策——《财政部国家税务总局关于开采油(气)资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》(财税[2009]49号)】

  六、施行时间  
  本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

  企业2013年度汇算清缴前接收政府或股东划入资产,尚未进行企业所得税处理的,可按本公告执行。对于手续不齐全、证据不清的,企业应在2014年12月31日前补充完善。企业凡在2014年12月31日前不能补充完善的,一律作为应税收入或计入收入总额进行企业所得税处理。

  特此公告。

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