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2014年注会会计第二章重点、难点讲解及典型例题

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RE: 2014年注会会计第二章重点、难点讲解及典型例题

 一、交易性金融资产的概念
  交易性金融资产主要是指企业为了近期内而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
  二、交易性金融资产的账务处理
  为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
  企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
  (一) 交易性金融资产的取得
  借:交易性金融资产—成本 (公允价值)
  投资收益(发生的交易费用)
  应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
  应收利息(实际支付的款项中含有的利息)
  贷:银行存款等
  交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
  (二)交易性金融资产的现金股利和利息
  借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
  应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
  贷:投资收益
  (三)交易性金融资产的期末计量
  1.公允价值上升
  借:交易性金融资产—公允价值变动
  贷:公允价值变动损益
  2.公允价值下降
  借:公允价值变动损益
  贷:交易性金融资产—公允价值变动
  (四)交易性金融资产的处置
  借:银行存款(价款扣除手续费)
  贷:交易性金融资产
  投资收益(差额,也可能在借方)
  同时:
  借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
  贷:投资收益
  或:
  借:投资收益
  贷:公允价值变动损益
  【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。






章节配套练习题:





【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830 万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外,支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
  A. 2700               B.2704                                  C.2830                 D.2834



【答案】   B
【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。





【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用3万元,A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。
  A.800                 B.700                                     C.803                    D.703



【答案】 B





【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元,另支付相关费用20万元,2010年12月31日,这部分股票的公允价值为1050万元,A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。
  A.损失50           B.收益50                                C.收益30                D.损失30



【答案】 B
【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。





【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(  )万元。(2009年)
  A.25                B.40                                 C.65                      D.80



【答案】 A
【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25(万元)。





【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 (     )。
  A.交易性金融资产的取得成本
  B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
  C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用
  D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额



【答案】 AB
【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益;资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映

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幽梦蓝 发表于 2014-6-24 23:14
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