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[会计实务] 会计专题之长期股权投资(7)

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本帖最后由 比塞尔的北斗星 于 2014-8-5 09:26 编辑

除了昨天说的公允价值与账面价值的差额需要调整外,还需要对投资与被投资企业之间的内部交易所产生的未实现损益进行抵销。


这句话有两个点,一是内部交易,内部交易有两种:


一个叫逆流交易,是被投资企业(联营或合营企业)向投资企业出售资产


另一个叫顺流交易,是投资企业向被投资企业出售资产。


二是未实现损益,什么意思?就是交易后的资产还没有对外部的第三方出售。


这里要抵销的原因就在这里。


比如我持有你40%的股权,你现在卖100万的货给我,成本80万,你实现利润20万,本来我应该确认投资收益8万(20*40%),但是这个货在我账上,还没有卖出去,成本是100万,这个利润是未实现的,因此,这里的8万是不能确认的。


但当我把这100万的货再卖出去,这个时候8万投资收益就实现了,就可以确认了。


看一个逆流交易的例子:


A公司持有B公司20% 股份,能够对B公司实施重大影响,某年B公司把成本900万的商品以1500万卖给A公司,A公司将该商品作为存货,至年底未实现销售,B公司当年实现净利润4800万,不考虑所得税。


A公司当年确认投资收益的分录如下:

借:长期股权投资—B公司—损益调整     8,400,000

    贷:投资收益                          8,400,000


这个840万怎么来的?


首先计算该笔内部交易的利润:1500-900=600万


然后调整B公司当年净利润:4800-600=4200万


最后按投资比例计算应确认的投资收益:4200*20%=840万


但是,在编制合并报表时,要按投资比例对长期股权投资和包含未实现内部交易损益的资产(在例题中就是存货)账面价值进行抵销。


借:长期股权投资—B公司—损益调整     1,200,000

    贷:存货                             1,200,000


这个120万怎么来的,就是按投资比例计算的未实现内部交易损益:


600*20%=120万。


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发表于 2017-6-22 10:08 | 显示全部楼层
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成本法很简单,下边我们着重来讲一讲权益法。 1、初始及追加投资时 分两种情况: 第一、投资成本大于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的投资成本,其差额视为商誉。 第二、投资成本小于投资时投资企业应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值。 从上边可以看出来,权益法下长期股权投资的成本肯定是大于等于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。大于的时候按大的来,小于的时候要调整。 举个例子: A公司支付价款3000万取得B公司30%股权,该时点B公司净资产账面价值为6000万,经评估,可辨认净资产公允价值为7000万,取得股权后能够对B公司生产经营决策施加重大影响。 首先计算一下可辨认净资产公允价值份额 7000*30%=2100万 然后与支付对价比较大小,这里显然是大于,属于第一种情况,就按3000万入账,不调整投资成本。分录如下: 借:长期股权投资—B公司—成本     30,000,000    贷:银行存款                     30,000,000 假如上例中支付的价款是2000万呢,显然是属于第二种情况,那么就不能按2000万入账,而应该按2100万来调整长期股权投资成本,差额计入营业外收入。 借:长期股权投资—B公司—成本     21,000,000    贷:银行存款                     20,000,000         营业外收入                     1,000,000 2、被投资单位实现利润或发生亏损时 原则上按持股比例和被投资单位净利润计算应享有的份额,增减长期股权投资账面价值,同时确认投资损益。 借:长期股权投资—损益调整    贷:投资收益 (亏损时作相反分录处理) 但是,在取得投资时被投资企业的资产、负债的公允价值与账面价值不等时,就要对被投资企业的净利润进行调整。这里要考虑几个因素: 1)固定资产和无形资产计提的折旧和摊销; 2)长期资产计提的减值准备; 3)投资与被投资单位之间会计政策和会计期间不一致; 4)存货等销售产生的利润。 举个例子:A公司购买B公司30%的股份,投资时除以下项目外,其他公允价值与账面价值一致。    项目              账面价值              已提折旧摊销              公允价值              原预计使用年限              剩余使用年限       存货              5,000,000                           7,000,000                                 固定资产              10,000,000              2,000,000              12,000,000              20              16       无形资产              6,000,000              1,200,000              8,000,000              10              8    假设B公司当年实现净利润600万,其中存货有80%按公允价值对外销售,固定资产不考虑残值,两公司的会计年度和会计政策一致,不考虑所得税因素,A公司当年应确认的投资收益是多少。  第一步:看一下存货,这里的存货销售后实现的利润,实际上在之前投资时已经按公允价值记入到初始投资成本中了,因此这里不能重复,需要调减。 (700-500)*80%=160万  第二步:看一下固定资产折旧,这里B公司是按账面价值及原预计使用年限计提的折旧,而从A公司的角度来看,长期股权投资成本是按公允价值入账的,那么,折旧时也应该是按公允价值和预计的剩余使用年限来考虑计提。 按账面价值计提:1000/20=50万 按公允价值计提:1200/16=75万 这里要注意这个差额应该调增还是调减,B公司净利润是按50万折旧减的,现在要减的是75万,因此应该是调减净利润25万,不要弄反了。  第三步:看一下无形资产摊销,这个和固定资产折旧一个意思。 本帖隐藏的内容  按账面价值摊销:600/10=60万 按公允价值摊销:800/8=100万 也就是调减40万。 最后,计算A公司当年应确认的投资收益 (600-160-25-40)*30%=112.5万 借:长期股权投资—B公司—损益调整     1,125,000    贷:投资收益                         1,125,000 书上最后还提到可以按账面净利润与持股比例直接计算的结果确认投资损益的几种情况: 1)投资时无法合理确定可辨认资产公允价值的,就是搞不清; 2)公允价值与账面价值的差额不重要的; 3)无法取得净利润调整所需的资料。

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