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[会计实务] 会计专题之长期股权投资(8)

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本帖最后由 比塞尔的北斗星 于 2014-8-6 14:34 编辑

我们再来看看顺流交易。


顺流交易除了编制合并报表时的抵销分录不同以外,其他的都和逆流交易一样。假设上面的例子中改成A公司向B公司出售存货。

那么编制合并报表时的抵销分录如下:


借:营业收入     3,000,000(1500万*20%)

    贷:营业成本        1,800,000(900万*20%)

        投资收益        1,200,000(600万*20%)


这里不明白也没什么关系,学到合并报表的时候就知道了。


另外要注意一点的是:如果这里内部交易是损失的话,按照《企业会计准则第8号——资产减值》属于资产减值损失的话,就应该全额确认,不应予以抵销。


最后我们再来看一个超额亏损的问题,当被投资企业一直亏损,甚至亏损额已经导致净资产为负,也就是所谓的资不抵债了,这个时候按照权益法核算会出现什么情况?


根据前边我们说的,在投资时,记入长期股权投资(成本)的金额是大于等于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,当被投资企业一直亏损,亏损额也是按比例记入长期股权投资(损益调整)科目的,这样如果一直冲减下去,最后可能会发生长期股权投资账面价值为负数的情况。


发生这种情况怎么办?按如下顺序来:


1)先减长期股权投资账面价值;


2)如果长期股权投资的账面价值减记至零了,再看看是否有其他构成长期权益的项目。


这个是什么意思呢?比如投资企业应收被投资企业的应收账款,目前没有明确的清偿计划,在可预见的未来期间也不可能进行清偿的,就是构成长期权益的项目。

如果有,继续减记;


3)构成长期权益的价值也减记至零了,再看看根据投资合同或协议规定,是不是还有其他需要投资企业承担的额外义务。

如果有,就按照预计应承担责任的金额确认损失。


4)如果这样还不够,就在账外作备查登记了,不再确认损失了。

其实这么操作的理论依据是对于有限公司来说,股东只承担有限责任。所以我只把股权投资冲减完,你再亏损,破产清算也不会再让我承担更多的责任了。


这里2)3)只是考虑了是不是有对被投资企业的应收账款收不回来了,是不是还有其他额外的责任。

如果以后被投资企业又有利润了,再按相反的顺序恢复。


3、分红时

宣告时很简单:

借:应收股利  

贷:长期股权投资—损益调整。


为啥这里不贷投资收益了?因为之前实现利润时,已经确认投资收益并计入长期股权投资—损益调整了,所以现在要分红就应该冲减。

但是这里要注意的一点是,如果分红超过已确认的损益调整金额,就应该冲减“长期股权投资—成本”科目。因为这样的分红实际上不仅仅分利润,还把本钱都分了,所以作为成本的收回考虑。

发放时和成本法一样:


借:银行存款

    贷:应收股利


4、除净损益以外的所有者权益变动时


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除了昨天说的公允价值与账面价值的差额需要调整外,还需要对投资与被投资企业之间的内部交易所产生的未实现损益进行抵销。

这句话有两个点,一是内部交易,内部交易有两种:

一个叫逆流交易,是被投资企业(联营或合营企业)向投资企业出售资产。

另一个叫顺流交易,是投资企业向被投资企业出售资产。

二是未实现损益,什么意思?就是交易后的资产还没有对外部的第三方出售。

这里要抵销的原因就在这里。

比如我持有你40%的股权,你现在卖100万的货给我,成本80万,你实现利润20万,本来我应该确认投资收益8万(20*40%),但是这个货在我账上,还没有卖出去,成本是100万,这个利润是未实现的,因此,这里的8万是不能确认的。

但当我把这100万的货再卖出去,这个时候8万投资收益就实现了,就可以确认了。

看一个逆流交易的例子:

A公司持有B公司20% 股份,能够对B公司实施重大影响,某年B公司把成本900万的商品以1500万卖给A公司,A公司将该商品作为存货,至年底未实现销售,B公司当年实现净利润4800万,不考虑所得税。

A公司当年确认投资收益的分录如下:
借:长期股权投资—B公司—损益调整     8,400,000
    贷:投资收益                          8,400,000

这个840万怎么来的?

首先计算该笔内部交易的利润:1500-900=600万

然后调整B公司当年净利润:4800-600=4200万

最后按投资比例计算应确认的投资收益:4200*20%=840万

但是,在编制合并报表时,要按投资比例对长期股权投资和包含未实现内部交易损益的资产(在例题中就是存货)账面价值进行抵销。

借:长期股权投资—B公司—损益调整     1,200,000
    贷:存货                             1,200,000

这个120万怎么来的,就是按投资比例计算的未实现内部交易损益:

600*20%=120万。

本帖隐藏的内容

注意,这里是为编制合并报表而编制的抵销分录,只是做合并报表之用,不是某一个公司的账务,所以不需要入账,抵销分录只是调整分录的一种。
假设第二年,A公司以1800万元对外销售,那这时候,内部交易的损益就实现了,因此在第二年,A公司就应该将原来未确认的该部分内部交易的损益确认为投资损益。假如第二年B公司实现净利润3000万,则A公司第二年应确认的投资损益:3000*20%+600*20%=720万
借:长期股权投资—B公司—损益调整     7,200,000    贷:投资收益                          7,200,000

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这些是中级的吗
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