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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:41 | 显示全部楼层
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      第二节  固定资产增加的核算
      固定资产增加的途径不同,会计核算方法也各有不同。
      
              一、购入固定资产的核算
      
              购置固定资产的核算。企业按照有关规定并经有关部门批准,向其他单位
      
              购置的固定资产,应按实际支付的价款作为购入的固定资产原价入账,借记“固
      
              定资产”账户,贷记“银行存款”账户。
      
              (一)购入不需要安装的固定资产做账要求
      
              购入不需要安装的固定资产,借记“固定资产”账户、“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户。
      
              【例4-l】甲工业企业购入一台不需要安装的设备,发票价格为50 000
             
              元,增值税额为8 500元,发生的运费为1 500元,款项已通过银行转付。
      
              借:固定资产
      
              应交税费——应交增值税(进项税额)
      
              贷:银行存款
      
              (二)购八需要安装的固定资产的核算
      
              购人需要安装的固定资产,先计入“在建工程”账户,安装完毕交付使用时再
      
              转入“固定资产”账户。
      
              【例4-2】甲工业企业购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明
      
              设备价款为50 000元,增值税额为8 500元,支付的运输费为l 000元;安装设
      
              备时,领用材料物资价值为1 000元;应支付安装人员工资3 000元。设备如期
      
              安装完毕,并投入使用。
      
              购人需要安装的设备时:
      
              借:在建工程                  51 000
             
                应交税费——应交增值税(进项税额)         85 00
             
              贷:银行存款            595 000
             
              领用安装材料时:
      
              借;在建工程                1 000
             
              贷:原材料                   1 000
             
              计提安装人员工资时:
      
              借:在建工程                   3 000
             
              贷:应付职工薪酬                3 000
             
              设备安装完毕投入使用时:
      
              借:固定资产                     55 000
             
              贷:在建工程                     55 000
             
              二、自建固定资产的核算
      
              企业的固定资产有很大一部分是企业自己建造的。这些自营建造工程包括:固定资产新建工程,自行安装工程,技术改造工程,大修理工程,引进设备补偿贸易工程等。这些工程在会计核算上设置“在建工程”账户,按照各项不同的工程设置明细账户,分别进行核算。“在建工程”账户属资产类成本账户,发生工程成本及费用登记在借方,结转工程成本登记在贷方,余额在借方,表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出。
      
              企业为自营工程准备的各种物资,包括为工程准备的材料、需要安装的设备和为工程进行期间准备的工具及器具等,在会计核算上设置“工程物资”账户,下设“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细账户,分别进行核算。“工程物资”账户属资产类盘存账户,购人为工程准备的物资登记在借方,工程领用物资登记在贷方,余额在借方,表示企业为工程购人但尚未领用的专用材料、购人需要安装的设备,以及为生产准备但尚未交付的工具及器具等的实际成本。
      
              如果在建工程发生报废或毁损,在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失,计人未完工程支出。单项工程报废或毁损的净损失,在筹建期间发生的,计入开办费;在投入使用后发生的,计入营业外支出。

      三、基建单位移交固定资产的核算

      【例4-3】基建单位移交厂房一幢,造价500 000元,已交第一生产车间使用。
      
              借:固定资产——生产经营用固定资产       500 000
             
              贷:在建工程                  500 000
             
              四、投资者投入固定资产的核算
      
              投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值,借记“固定资产”账户;贷记“实收资本”(或“殷本”)等账户。
      
              五、融资租八固定资产的核算
      
              企业以融资方式租入的机器设备,租人后支付租赁费。在租赁期内,应视企业自有固定资产进行管理。在“固定资产”账户下面设置“融资租人固定资产”明细账户。企业应在租赁开始日,按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为融资租人固定资产的入账价值,借记“固定资产一融资租入固定资产”账户。按最低租赁付款额,作为长期应付款的入账价值,贷记“长期应付款——应付融资租赁款”账户。按其差额,作为未确认融资费用,借记“未确认融资费用”账户。租赁期满,如根据合同规定,将机器设备的所有权转归企业,应进行转账,借记“固定资产——生产经营用固定资产”账户,贷记“固定资产——融资租人固定资产”账户。
      
              六、接受捐赠固定资产的核算
      
              企业接受捐赠的固定资产,按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证人账。
      
              如接受时没有明确的价目账单,应按照同类资产当前的市场价格包括增值税额入账。接受固定资产时发生的各项费用应计人固定资产原值。收到捐赠固定资产时,按确定的入账价值借记“固定资产”账户;按未来应交的所得税额,贷记“递延所得税负债”账户;将两者的差额记人“资本公积”账户的贷方。
      
              【例4-4】  甲工业企业接受外商捐赠九成新奥迪车一辆,市场价为900 000元,已验收使用。
      
              借:固定资产——生产经营用固定资产         900 000
             
              贷:递延所得税负债              100 000
             
              资本公积             800 000
             
              七、盘盈固定资产的核算
      
              企业在盘盈固定资产时,首先借记“固定资产”账户,贷记“累计折旧”账户,将两者的差额贷记“以前年度损益调整”账户;其次再计算应补交的所得税费,借记“以前年度损益调整”账户,贷记“应交税费——应交所得税”账户;再次,需要计提盈余公积的,应借记“以前年度损益调整”账户,贷记“盈余/积”账户;最后调整利润分配,借记“以前年度损益调整”,贷记“利润分配——未分配利润”账户。

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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:42 | 显示全部楼层
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      第四节固定资产减少的核算
              工业企业固定资产的减少一般是因出售、报废、毁损固定资产引起的。

      一、出售、报废、毁损固定资产的核算

      企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产,应按固定资产净值,借记“固定资产清理”账户,按已提折旧,借记“累计折旧”账户,按固定资产原值,贷记“固定资产”账户。清理过程中发生的费用,记人“银行存款”等账户;收回出售固定资产的价款,残料价值和变价收入等,记人“原材料”、“银行存款”等账户;应由保险公司或过失人赔偿的损失,计人“其他应收款”、“银行存款”等账户。固定资产清理后的净收益,计人营业外收入,清理后的净损失,如果是由于自然灾害等非正常原因造成的,计入营业外支出(非正常损失)部分}由于正常原因造成的,计人营业外支出(处理固定资产净损失)部分。

      【例4-8】甲工业企业有机床一台,该项资产账面原值为46 000元,已提折旧40 000元,因使用期满,经批准报废。在清理中以银行存款支付清理费用1 600元,取得残料收入2 000元,残料收入已存银行。

      报废机床而注销固定资产时

      借:固定资产清理——机床           6000

              累计折旧                       40000

              贷:固定资产一机床              46000

              支付清理费用时:

      借:固定资产清理——机床              1600

              贷:银行存款                   1600

              取得残料收入时:

      借:银行存款                        2000

              贷:固定资产清理—一机床                 2000

              结转报废机床净损失时:

      借:营业外支出——固定资产清理损失             5600

              贷:固定资产清理——机床                   5600

              二、出租固定资产的核算

      企业按规定出租给外单位使用的固定资产,应在明细分类账中自“不需用固定资产”明细分类账户转入“租出固定资产”明细分类账户。

      【例4-9】甲工业企业有一台加工设备,属不需用固定资产,原值16 000元,已提折旧1 400元。现出租给乙企业使用,月租金为500元,修理费(包括大修理)由甲单位负责。已知该设备的月折旧额为120元。

      出租加工设备对:

      借:固定资产——租出固定资产           16 000

              贷:固定资产——不需用固定资产         16 000

              取得月租收入时:

      借:银行存款                   500

              贷:其他业务收入  固定资产出租收入      500

              按月计提折旧时:

      借:其他业务成本一出租固定资产折旧    120

              贷:累计折旧    120

              至于租人固定资产的企业,应在辅助记录上登记,累计折旧不作反映。

      三、固定资产清查的核算

      为了保证固定资产核算的真实性,保护固定资产的安全完整,企业应定期或不定期地对固定资产进行盘点清查。在编制年度会计报表以前,应进行一次全面清查,盘点实物,进行账实核对。发现盘盈、盘亏的固定资产,均应查明原因,编制固定资产盘盈盘亏报告表,作为清查核算的依据。

      (一)固定资产盘盈的核算

      在财产清查中,发现盘盈的固定资产,作为前期差错处理,盘盈的固定资产

      通过“以前年度损益调整”账户核算。

      (二)固定资产盘亏的核算

      在财产清查中,如发现固定资产盘亏,属于管理不善所致,应吸取教训加强管理。清查中发现盘亏,在未经批准之前,应先登记在“待处理财产损溢”账户和“待处理固定资产损溢”明细账户的借方进行核算,待批准后再从该账户的贷方转入营业外支出的借方,作减少本期盈利处理。

      【例4-10】甲工业企业在一季度末对固定资产进行清查时,发现一车间盘亏机器一台。原值10 000元,已提折旧2 400元。

      盘亏机器时:

      借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢        7600

              累计折旧                  2400

              贷:固定资产                10000

              待批准后:                 

              借:营业外支出——固定资产盘亏             76 00

              贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢      76 00


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       第五节:专家点拨
              固定资产是属于企业生产和经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料,在对其管理和核算过程中,会计人员还应了解以下事项。

      一、及时填制固定资产收发凭证

      工业企业拥有的固定资产,是从不同来源取得的,对不需用的固定资产可以投资于其他单位,也可以有偿调给其他单位,为了保证固定资产核算的真实性,对固定资产发生任何增减业务时,都应认真填制收发凭证,一般有以下几种凭证。

      (一)固定资产交接清册

      用于基建完工收入的固定资产。清册上应包括:固定资产名称,规格,数量,技术特征,附属设备,建造年月,使用年限,建造单位,原始价值,交接日期,移交人签章,验收人签章等资料。

      (二)固定资产交接单

      用于购建的周定资产。经验收合格后,由固定资产管理部门和使用部门办理验收交接手续时填制。

      (三)固定资产调拨单

      用于企业与其他单位之间,有偿或无偿调入(出)固定资产时填制,作为双方交接凭证。其内容除以上交接清册所列之外,还应增加:已使用年限,已提折旧额,原安装费用,调出单位名称、盖章,双方上级主管部门签章等内容。

      企业财会部门对增加、减少和调人、调出固定资产的凭证要认真审核,发现未经批准,擅自调拨、变卖、赠送固定资产等违反财经纪律的行为,应及时制止。

      只有合法的凭证,才能据以记账。

      二、正确把握固定资产核算基础

      固定资产的核算基础有两种:一种是在固定资产的历史成本基础上进行核算{另一种是按重估价进行核算。

      我国《企业会计准则》对固定资产重估价确认与计量原则规范如下。

      (一)固定资产重估价的处理

      企业根据重估价政策对固定资产进行重估价时,应根据确定的重估价周期,对同一类固定资产同时进行重估价,并分不同情况处理:

      (1)、因重估价而产生的固定资产账面净值的增加,应作为重估价准备,计人资本公积。

      (2)、因重估价而产生的固定资产账面净值的减少,应计入当期损益。

      (3)、因重估价而产生的固定资产账面净值的增加,若与同一项固定资产以前重估减值直接相关,此项增值应在原重估减值计入损益数额的范围内转回,其余额计入资本公积。

      因重估价而产生的固定资产账面净值的减少,与同一项固定资产以前重估直接相关,此项减值应在原重估减值计人损益数额的范围内抵销,其余额计入当期损益。

      (二)重估价对外投资的处理

      已经重估价的固定资产对外投资时,与其相关的重估价准备应确认为递延投资损益,并在投资持有期间或一定期限内分期摊销,计入各期损益。已经重估价的固定资产以其他形式处置时,与其相关的重估价准备应转入当期损益。

      但要注意的是,企业进行产权变动或股份制改造时,对固定资产价值的重估,并不是企业在持续经营基础上的重估。

      三、自营工程计价注意事项

      自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的建造工程,较为常见的是企业自制一些专用设备。企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接工资以及施工费等直接工程支出,应作为资本性支出直接计人工程成本。至于制造费用,通常只将专为工程项目提供的水、电等变动制造费用计人工程成本,而不分配其他制造费用。企业对自营工程计价时,应注意以下几点:

      (1)、自营工程项目如使用了本企业的商品,既可按其售价进行核算,又可按其成本转账(与自产产品转为固定资产一样)。

      (2)、在建工程发生报废或者毁损,按照扣除残料价值和过失人或者保险公司等赔款后的净损失,计入施工的工程成本。单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损,其净损失在筹建期间计人开办费,在投人生产经营以后计人营业外支出。

      (3)、自营工程项目在交付使用前因进行试运转而形成的可以对外销售的产品等,应按照实际销售收入或预计售价扣除税金后,冲减i程成本,发生的试运转及其他支出,计人工程成本。

      (4)、工程物资若发生盘亏(或盘盈),应计人工程成本(或冲减工程成本);工程完工后,未使用的工程物资应转入存货。

      四、固定资产总分类与明细分类核算注意事项

      (一)固定资产总分类核算

      固定资产折旧的总分类核算,应该总括反映以下两方面的经济业务:

      (1)、固定资产由于损耗而引起的价值转移。

      (2)、固定资产经过使用所损耗价值转移而形成的累计折旧额。

      (二)固定资产折旧的明细分类核算

      在一个工业企业内固定资产的种类和数量是繁多的,如果每月计提的折旧额,都要逐笔逐项地登记于每项固定资产的明细账(卡)中,工作量将相当大,所以在实务上都按年度登记一次。为了简化核算工作,只需对每项固定资产详细登记启用日期、停用不提折旧日期和调出或报废日期,就可以用下列公式推算其已提折旧额。计算公式如下:

      五、修理固定资产的核算

      企业的固定资产,由于使用、自然侵蚀和意外事故等原因,会发生部分毁损。

      为了维护固定资产的使用效能,使其经常处于良好状态,充分发挥其应有的能力,就必须对固定资产有计划地、及时地进行修理。

      固定资产修理,不论是大修理,还是经常性修理,发生的修理费用都直接记入有关成本费用账户,由当期成本负担,如以银行存款支付生产车间和管理部门固定资产修理费用,则借记“管理费用”等账户,贷记“银行存款”账户。

      企业与固定资产有关的后续支出符台固定资产的两个确认条件的,应当计人固定资产成本。包括更新改造支出和修理费等,如有被替换的部分,应扣除其账面价值,不符合确认条件的应当在发生时计入当期损益。

      固定资产清理,是指固定资产由于使用的正常损耗,或者遭受不可抗力的原因,丧失生产能力,不能继续使用时办理报废的转入清理。

      企业财会部门应对报批清理的固定资产严加审核。报废清理的固定资产由使用部门填报“固定资产报废单”,经固定资产管理部门和技术部门加以鉴定,经企业领导批准后办理清理。财会部门根据“固定资产报废单”进行账务处理。

      固定资产进入清理,通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户属于资产类盘存账户,借方登记转入清理固定资产的净值及发生的清理费用;贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值、变价收入、保险公司或过失人赔偿的损失。固定资产清理后的净收益或净损失,从“固定资产清理”账户的借方或贷方,分别转入“营业外收支”账户。“固定资产清理”账户的余额应在借方,表示尚未转销的固定资产出售、报废、毁损所发生的价值和费用。

      六、固定资产减值的核算

      如果企业发生固定资产减值时,应作会计分录为:

      借:资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷:固定资产减值准备

      倘若企业的固定资产实质上已经发生了减值,如长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且巳无转让价值;又如由于技术进步等原因,已不可使用;再如虽然尚可使用,但使用后产生大量不合格品;以及已遭毁损,以至于不再具有使用价值和转让价值等情况,应按该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备。已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。

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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:43 | 显示全部楼层
第一节 无形资产的核算  
              无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

      一、无形资产的特征

      无形资产一般具有以下特征;
      (1) 不具有实物形态。无形资产不具有物质实体,看不见,摸不着,不是人们直接可以触摸到的,是隐性存在的资产。
      (2) 用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了行政管理而拥有的资产。
      (3) 可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益。因此,无形资产被界定为长期资产而不是流动资产,使用年限超过1年。
      (4) 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。有些无形资产(如商誉)只是在某个特定的企业存在并发挥作用,有些无形资产的受益期难以确定,随着市场竞争、新技术发明而被替代。
      无形资产并不仅仅是从实物形态上与有形资产相对立的一类资产,而是具有某些相同特征的资产。拥有这些资产的企业,在市场竞争中处于特殊的有利地位,使企业得到额外的经济利益。

      二、无形资产的类别

      无形资产可以按不同标准进行分类,主要分类方式如下。

      (一)按期限划分

      无形资产按期限可分为有限期无形资产和无限期无形资产。有限期无形资产的有效期为法律所规定,如专利权、专营权、土地使用权等;无限期无形资产的有效期在法律上并无规定,如商誉。商标权在分类上比较特殊,它因法律规定有效期限而属于有限期无形资产,又因期满后企业可以申请不断延期,直到企业自己放弃使用。

      (二)按不同来源划分

      无形资产按不同来源可分为购人无形资产和自创无形资产。前者如从其他单位购进的专利权,后者如本企业自己研制的新产品而申请获得的专利权。

      (三)按能否辨认划分

      无形资产按能否辨认可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认的无形资产具有专门的名,可以个别取得,或作为组成资产的一部分取得,或作为整个企业的一部分买进,如专利权、专营权和商标权等,不可辨认的无形资产不能单独取得,如商誉。

      三、无形资产的账务处理

      为了核算各种不同无形资产的价值,在总分类账上设置“无形资产”账户。
      “无形资产”属于资产类盘存账户,借方登记收到各种无形资产的价值,贷方登记转让或摊销各种无形资产的价值,余额在借方,表示企业实有的无形资产价值。
      无形资产按照不同的无形资产类别设置明细账,进行明细分类核算。

      (一)无形资产取得的核算

      1.投资者投入无形资产的核算
      投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产,按照投资各方确认或者合同、协议约定的金额计价。借记“无形资产”账户,贷记“实收资本”账户。
      2.购人无形资产的核算
      企业应根据购人的各种可单独确认的资产,借记各资产账户;根据应承担的各项债务,贷记各负债账户;根据实际支付的价款,贷记“银行存款”等账户,根据实际支付的价款大于净资产的差额,借记“无形资产——××”账户。
      3.自行开发无形资产的核算
      自行开发并且依法申请取得的无形资产,按照开发过程中发生的实际支出计价。
      4.接受捐赠无形资产的核算
      接受捐赠的无形资产·按照发票账单所列金额或者同类无形资产市价计价。

      (二)转让无形资产的核算

      l-企业向外转让已人账的无形资产,收到转让收入时,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”账户。结转转让无形资产的成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记“无形资产”账户。
      2.按收到转让无形资产的成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记“应交税费——应交营业税”账户。

      (三)无形资产对外投资的核算

      企业将已入账的无形资产对外进行投资,经评估确认与原账面价值发生差额时,借记“长期股权投资”账户,贷记“无形资产”账户。

      (四)无形资产摊销的核算

      企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至此不再作为无形资产确认时止。
      使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用合理的方法进行摊销,使用寿命不确定的无形资产,应当在每个会计期间进行减值测试。
      企业选择的无形资产的摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。摊销时,借记“管理费用”账户,贷记“累计摊销”账户。
      无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
      企业在期末应检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力,如果对预计可收回金额低于其账面价值的,应当计提无形资产减值准备。按其差额借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”账户,贷记“无形资产减值准备”账户。

      (五)其他资产的核算

      其他长期资产,一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。
      其他资产是指除流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等以外的资产,包括长期待摊费用、递延所得税资产及其他非流动资产等。
      长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
      企业发生的长期待摊费用应单独设置“长期待摊费用”账户核算,发生这类费用时,借记“长期待摊费用”账户,贷记“银行存款”账户;按期摊销时,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户,贷记“长期待摊费用”账户。

      (六)无形资产处置的核算

      企业所拥有的无形资产可以依法出售,出售无形资产实质上是将对无形资产的占有、使用、收益及处置的权利转让给受让方。出售无形资产时,应将所得价款存人银行,按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”账户,按应支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费”、“银行存款”等账户,按其账面余额,贷记“无形资产”账户,按其差额贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”账户。

      【例5-1】甲工业企业将一专利的所有权出售,该专利的购八成本为200 000元,累计摊销30 000元,已计提的无形资产减值准备为20 000元,取得转让收入为250 000元,款项已存人银行。应交的营业税为12 500元。则甲公司应编制的会计分录为:

      借:银行存款                                                      250 000

              无形资产减值准备                                            20 000

              累计摊销                                                           30 000

              贷:无形资产                                                     200 000

              应交税费一应交营业税                                    12 500

              营业外收入——处置非流动资产利得             87 500

              如果无形资产不能为企业带来经济利益,从而不再符合无形资产的定义,则应将其按照账面价值转销。企业转销某项无形资产时,按无形资产的初始人账价值,借记“营业外支出”账户,按已摊销的无形资产账面价值,借记“累计摊销”

      账户,按无形资产的初始入账价值,贷记“无形资产”账户。员对会计技能的运用水平。

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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:44 | 显示全部楼层
    第二节  长期股权投资的核算   
              长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

      企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司。控制,是指有权决定—个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

      企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企业。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

      企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的联营企业。

      重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

      为了核算企业的长期股权投资,企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”

      等账户。“长期股权投资”账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资,借方登记长期股权投资取得的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额,贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持般比例计算应享有的份额,及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额,期末借方余额,反映企业持有的长期股权投资的价值。

      一、成本法下长期股权投资的核算

      (一)采用成本法核算的长期股权投资的范围

      成本法核算的长期股权投资的范围主要有以下几种情况:
      (1) 企业能够对被投资单位实施控制的长朗股权投资。即企业对子公司的长期殷权投资。
      企业对于公司的长期股权投资应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
      (2) 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

      (二)长期股权投资初始投资成本的确定

      除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
      此外,企业取得长期股权投资,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期殷权投资的成本。

      (三)取得长期股权投资的核算

      取得长期股权投资时,应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资外,以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按照上述规定确定的长期股权投资成本,借记“长期股权投资”账户,贷记“银行存款”

      等账户。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资”账户。

      【例5-2】甲工业企业2010年1月1日从乙企业购入60 000股股票,并准备长期持有,从而拥有了乙企业5%的股份。每股买入价为5元,另外,购买该股票时支付相关税费3 000元,款项已由银行存款支付。

      借:长期股权投资(60 000×5+3 000)                          303 000

              贷:银行存款                                          303 000

              (四)被投资单位宣告发放现金股利或利润

      长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金殷利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”账户,贷记“投资收益”账户。属于投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资”账户。

      【例5-3】甲工业企业2010年1月1日以购人丙公司股票60 000股作为长期投资,每殷买A价为5元,其中包含了已宣告分派但尚未支付的现金股利5 000元,另支付相关税费2 000元。当月10日收到丙公司发放的已分派尚未发放的现金股利5 000元,款项存人银行。

      借:长期股权投资(60 000X5-5 000+2 000)                  297 000

              应收股利                                                5 000

              贷:银行存款                                     302 000

              收到现金股利时:

      借:银行存款                                      5 000

              贷:应收股利                                     5 000

              在这种情况下,取得长期股权投资时,如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应借记“应收股利”账户,不记人“长期股权投资”账户。

      (五)长期股权投资的处置

      处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等账户,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”账户,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”账户,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。

      【例5 -4】甲工业企业将拥有的丁公司股票】10 000股,以每股15元的价格卖出,支付相关税费2 000元,款项均通过银行办理。已知该长期股权投资账面价值为140 000元。

      借:银行存款(10 000×15 -2 000)                                  148 000

              贷:长期股权投资                                    140 000

              投资收益                                                8 000

              在这种情况下,企业处置长期股权投资,应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

      二、权益法下长期股权投资的核算

      (一)采用权益法核算的长期股权投资的范围

      权益法核算的长期股权投资的范围主要有以下几种情况:
      (1) 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资,即企业对其合营企业的长期股权投资。
      (2) 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

      (二)取得长期股权投资的核算

      取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本,借记“长期股权投资——成本”账户,贷记“银行存款”等账户。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借记“长期股权投资一一成本”账户,贷记“银行存款”账户,按其差额,贷记“营业外收入”账户。

      【例5 -5】甲工业企业2010年1月1日从B企业购人6 000 000股股票,并准备长期持有,从而拥有了B企业35%的股份。每艘买入价为5元,另外,购买该股票时支付相关税费30%元,款项已由银行存款支付。已知2009年B企业所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100 000 000元。

      借:长期股权投资成本                               30 003 000

              贷:银行存款                                   30 003 000

              (三)被投资单位所有者权益发生变动的核算

      在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。
      【例5 -6】2010年B企业可供出售金融资产的公允价值增加了500 000元。甲工业企业按照持股比例(35%)确认相应的资本公积170 000元。

      借:长期股权投资一其他权益变动                        175 000

               贷:资本公积——其他资本公积                         175 000

              (四)被投资单位实现净利润或发生净亏损的核算根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额,借记“长期股权投资——损益调整”账户,贷记“投资收益”账户。

      被投资单位发生亏损作相反的会计分录,本账户的账面价值减记至零为限,借记“投资收益”账户,贷记“长期股权投资一损益调整”账户。

      被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资——损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。

      【例5-7】2010年B企业实现净利润700 000元。甲工业企业按照持股比例确认投资收益为300 000元。2011年1月1日,B企业宣告发放现金股利,甲工业企业可分派150 000元。1月10日收到B企业发放的现金股利,款项存入银行。

      甲工业企业确认投资收益时:

      借:长期般权投资——损益调整               300 000

              贷:投资收益                                           300 000

              得到B企业宣告发放现金股利的通知时:

      借:应收殷利                                             150 000

              贷:长期股权投资——损益调整                        150 000

              收到B企业发放的现金股利时:

      借;银行存款                                           50 000

              贷:应收股利                                          150 000

              (五)长期股权投资的处置

      处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等账户,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”账户,按该长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”账户,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。

      同时,还应结转原计人资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

      【例5-8】   2010年1月1日,甲工业企业出售所持有的C公司的股票500 000股,每股出售价为10元,款项巳收回。已知账户记录的该股票情况为;“长期股权投资——成本”贷方金额为3 050 000元,“长期股权投资——成本”贷方金额为150 000元。

      借:银行存款                         3050 000

              贷:长期股权投资  成本                150 000

              ——损益调整                      1800 000

              投资收益

      三、长期股权投资减值的核算

      (一)长期股权投资的迹象

      (1) 企业对于公司、合营企业及联营企业的长期股权投资。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
      (2) 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

      (二)长期股权投资减值的账务处理

      企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计人当期损益。

      企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”账户核算。企业按应减记的金额,借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”账户,贷记“长期股权投资减值准备”账户。

      长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:44 | 显示全部楼层
   第三节  交易性金融资产的核算
              交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资损益”等账户。

      一、核算交易性金融资产需设置的账户

      会计人员在对工业企业交易性金融资产进行核算时,应设置以下账户。

      (一)设置“交易性金融资产”账户

      “交易性金融资产”账户按算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业      应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。

      (二)设置“公允价值变动损益”账户

      “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

      (三)设置“投资收益”账户

      “投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损益损失,贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益;借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

      二、交易性金融资产的核算

      (一)取得交易性金融资产的账务处理

      企业取得交易性金融资产对,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额,记入“交易性金融资产  一成本”账户。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告,但未发放的现金股利或已到付息期,但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”账户。
      取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
      交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
      【例5-9】  2010年1月1日,甲工业企业委托一证券公司从上海证券交易所购人H上市公司股票2 000 000殷,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为每股1元,支付相关交易费用25 000元。

      购人股票时:

      借:交易性金融资产——成本                      2 000 000

              贷:其他货币资金——存出投资款             2 000 000

              支付交易费用时:

      借:投资收益                                25 000

              贷:其他货币资金——存出投资款                25 000

              (二)获得交易性金融资产现金股利和利息的账务处理企业持有交易性金融资产期间对于投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,记人“应收股利”或“应收利息”账户,并计人投资收益。

      (三)处置交易性金融资产的账务处理

      出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与期初入账余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
      企业应按实际收到的金融资产,借记“银行存款”账户,按该金融资产的账面余额·贷记“交易性金融资产”账户,按其差额贷记或借记“投资收益”账户。同时,将原计A该金融资产的公允价值变动损益转出,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

      (四)交易性金融资产的期末计量

      资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额,借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”

      账户,贷记或借记“公允价值变动损益“账户。


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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:45 | 显示全部楼层
第二节周转材料的核算
              一、周转材料的核算主要包括包装物和低值易耗品的核算。

      包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等。

      企业包装物储备数量较大的可设置“包装物”账户单独进行核算。包装物数量不大,可将包装物并入“原材料”账户内核算。“包装物”账户为资产类账户,借方登记入库、出租、出借包装物的实际成本或计划成本,及包装物的摊销额的转销;贷方登记出库、收回出租和出借包装物的实际成本或计划成本,以及计提的包装物摊销额;借方余额反映期末库存未用包装物的实际成本或计划成本,出租、出借包装物以及库存已用包装物的摊余价值。

      (一)领用包装物的核算

      领用包装物的用途不同,其核算方法也不一要。

      (1) 用于包装商品或产品,作为商品或产品组成部分的包装物,因直接和商品或产品结合在一起,构成商品或产品的组成部分,领用时应作会计分录为:

      借,生产成本

      贷:周转材料——库存未用包装物

      (2) 领用后用于包装即将出售的商品或产品,应列为商品或产品的销售费用,作会计分录为:

      借:销售费用

      贷:周转材料~库存未用包装物

      (3) 随同商品或产品出售并单独计价的包装物,这部分包装物品用于包装准备出售的商品或产品,并单独计价收费。因此,应视同材料出售处理,取得包装物销售收入时,作会计分录为;

      借:银行存款

      贷:其他业务收入

      结转已出售包装物成本时;

      借:其他业务成本

      贷:周转材料~库存未用包装物

      (4) 单独对外销售的包装物的核算:

      借:银行存款

      贷:其他业务收入

      结转已出售包装物成本时:

      借:其他业务成本

      贷:周转材料——库存未用包装物

      (5) 包装物出租、出借的核算:

      企业在销售环节为销售商品或产品而提供给购货单位周转使用的出租或出借包装物,其核算过程如下:

      a.出租或出借新的包装物时:

      借;其他业务成本(或销售费用)

      贷;周转材料——包装物。

      b.出租或出借包装物收取押金时,应作会计分录为:

      借;库存现金(或银行存款)

      贷:其他应付款

      (二)包装物摊销的核算

      包装物的摊销方法有一次转销法、五五摊销法等。

      一次转销法适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物;数量不多、金额较小,且业务不频繁的出租或出借包装物,也可以采用一次转销法结转包装物的成本,只是在以后收回使用过的出租和出借包装物时,应加强实物管理,并在备查簿上进行登记。

      五五摊销法适用于数量较多、金额较大,且业务频繁的出租或出借包装物。

      【例6-1】甲工业企业2月份10日因包装A产品的需要而领用某包装物800元。

      借:生产成本-A产品                              800

              贷:周转材料——包装物                         800

              【例6 -10】甲工业企业2月15日销售一批A产品装物价值为2 000元。

      借:销售费用                                2 000

              贷:周转材料——包装物                 2 000

              随同A产品出售的包

      【倒6-11】甲工业企业2月5日发出某型号的包装物,其中:行政部门领用500元,销售部门领用2 000元,车间管理部门领用3 000元。已知该包装物适用五五摊销法摊销。

      领用这批包装物时:

      借:管理费用                                    200

              销售费用                                     1 000

              制造费用                                         1 500

              贷:周转材料一—咆装物摊销         2 700

              当这批包装物报废时:

      借;管理费用                                    2 00

              销售费用                                     1 000

              制造费用                                       1 500

              贷:周转材料——包装物摊销           2 700

              二、低值易耗品的核算

      低值易耗品是指单位价值低于规定限额,使用期限在1年以内,不列为固定资产核算的各种用具和物品。例如,工具、管理用具、专用模具、玻璃器皿,以及用于率企业生产经营过程中周转使用的包装容器等物品。

      由于价值比较低,又容易损耗,因此,在核算和管理上,要与同是劳动资料的固定资产区别开来。其经使用后的损耗价值,采用摊销的办法,一次或分次平均摊销,从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿。

      (一)低值易耗品的类别

      低值易耗品的品种、规格繁多,用途又不相同,为便于管理与核算,可按其在生产过程中的用途进行分类。一般可分为以下几类。

      1.一般工具

      一般工具指生产产品时用的工具,如生产上一般使用的刀具、量具、夹具、模型等。

      2.专用工具

      专用工具指为了生产某种产品所专用的刀具、夹具、模型。

      3.管理用具

      管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。

      4.替换设备

      替换设备指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备,如浇铸锭用的钢锭模、轧钢用的轧辊等。

      5.劳动防护用品

      劳动防护用品指为了安全生产不发给个人而由使用人保管的劳防用品,如工作服、工作鞋和各种防护用品等。

      6.仪表

      仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表,如:万用电表、安培表等。

      7.其他

      其他是指不属于以上各类的低值易耗品。

      各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准,结合具体情况,编制低值易耗品目录,详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号,计算单位和计划单价等项目,作为划分的具体标准。低值易耗品按用途分类,便于各部门归口管理,进行替换、更新、保管和维护。

      (二)低值易耗品的核算

      为了核算库存低值易耗品的增、减和结余状况,以及在用低值易耗品的摊余价值,在会计核算中应设置“低值易耗品”账户。“低值易耗品”属于资产类盘存账户t增加记借方,减少和摊销价值记贷方,余额在借方,表示库存低值易耗品结余额。

      同时,为了分别核算低值易耗品的在库、在用和在用摊销额的增减变动情况,还应在“低值易耗品”账户下,分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户。前两个的性质和用途与“低值易耗品”一级账户相同。“低值易耗品摊销”则属于备抵账户,用来调整在用低值易耗晶价值。

      因此,增加摊销额记贷方,冲减摊销额记借方,余额应在贷方,表示在用低值易耗品的已摊销额。“在用低值易耗品”借方余额,减除“低值易耗品摊销一贷方余额,即在用低值易耗品的摊余价值;再加上“在库低值易耗品”借方余额,就等于总分类账户“低值易耗品”的借方余额。

      1.低值易耗品增加的核算

      低值易耗品如采用计划成本计价,其总账和明细账都按计划成本反映。外购的低值易耗品与材料相同,也必须通过“材料采购”和“材料成本差异”账户核算。对于验收入库的低值易耗品,应按计划成本,借记“低值易耗品——在库低值易耗品”账户,贷记“材料采购”账户;对自制低值易耗品入库,按计划成本借记“低值易耗品”账户,贷记“生产成本——基本生产成本或辅助生产成本”账户;对委托外单位加工入库的,则贷记“委托加工材料”账户,并结转实际成本与计划成本之间的成本差异。

      2.领用低值易耗品的核算

      低值易耗品从其在生产过程中的作用来看,属于劳动资料,它在重复不断的使用中,保持其原有的实物形态,要经过若干个生产周期,方开始消失效能。但为了加速资金的周转和简化核算手续,实践中对领用的低值易耗品,根据其单位价值的大小、使用期限的长短,以及在生产中所起到的作用,采用一次摊销、分期摊销或五五摊销等方法,计算出由于损耗而应摊销的金额,计入有关费用账户。

      (1) 一次摊销法。

      在领用低值易耗品时将其价值一次全部地转入有关费用账户。这种方法一般适用于价值低或极易损坏的管理用具、小型卡具等低值易耗品的摊销。

      【例6 - 12】甲工业企业2月2日生产车间领用生产工具一批,计划成本2 000元,厂部领用管理用具等低值易耗品~批,价值1000元。本月低值易耗品的材料成本差异率为3%,采用一次摊销法。

      生产车是领用生产工具时:

      借:制造费用    Z ooo

              管理费用    1 000

              贷t低值易耗品——低值易耗品摊销    3 000

              同时摊销成本差异时:

      借:制造费用    60

              管理费用    30

              贷:低值易耗品—低值易耗品摊销    90

              (2)五五摊销法(五成摊销法)。

      有关部门领用低值易耗品时,应根据低值易耗品的成本,借记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户,贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”账户}同时,根据低值易耗品成本的50%,借记“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户。低值易耗品报废时,应根据低值易耗品成本的另外50%,借记“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户;同对注销低值易耗品成本及其已摊销价值,借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户,贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户。低值易耗品报废时如有残料,应计价入库,借记“原材料”等账户,贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。

      低值易耗品采用计划成本核算时,“材料成本差异”账户中应将低值易耗品的成本差异同原材料、包装物成本差异分别反映,月份终了,应当结转领用低值易耗品分摊的成本差异。

      这种方法手续较为简便,而且在报废之前账上一直保持着一半的价值,使人们在感觉上能引起重视,有利于加强低值易耗品的管理。但必须经常清查,账实核对,业已毁损的应及时提出报废,否则会造成账实不符,虚占流动资金。

      【例6 - 13】甲工业企业3月份生产车间领出低值易耗品一批,实际成本6 000元;月终按实际成本的50%摊销;低值易耗品报废时,收回残料作价320元,可作原材料使用。

      领用低值易耗品时:

      借;低值易耗品——在用低值易耗品               6 000

              贷:低值易耗品——在库低值易耗品                6 000

              月终摊销时,作会计分录为:

      借:制造费用                                    3 000

              贷:低值易耗品——低值易耗品摊销        3 000

              报废时:

      借。原材料                                          320

              贷:制造费用                                         320

              同时摊销另一半价值时:

      借:制造费用                                           3 000

              贷:低值易耗品——低值易耗品摊销             3 000

              报废注销低值易耗品时:

      借;低值易耗品——低值易耗品摊销             6 000

              贷:低值易耗品——在用低值易耗品              6 000

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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:46 | 显示全部楼层
第三节库存商品的核算
              库存商品是指在企业已经完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品直接对外出售的产品以及企业购人的可以直接对外销售的商品。

      为了核算工业企业库存商品的收、发、存情况,应设置“库存商品”账户,其借方登记库存商品的增加数,贷方登记库存商品的减少数,期末借方余额反映企业各种库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。“库存商品”账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账,存放在本企业所属门市部准备销售的商品,送交展览会展出的商品,以及已发出尚未办理托收手续的商品,都应在“库存商品”账户下单设明细账进行核算。

      一、库存商品增加的核算

      (一)外购库存商品的核算

      工业企业从外单位购入库存商品时,借记“库存商品”、“应交税费”账户,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。

      【例6-14】乙工业企业2月15日从外单位购人一批乙产品,增值税专用发票上注明:乙产品货款为30 000元,增值税为5 100元,产品已验收入库,款项已通过银行转付。

      借:库存商品——乙产品                                      30 000

              应交税费——应交增值税(进项税额)               51 00

              贷:银行存款                                                           35 100

              (二)自产库存商品的核算

      企业生产完成验收入库的产成品,按实际成本,借记“库存商品”账户,贷记“生产成本”等账户;采用计划成本核算的企业,按计划成本,借记本账户,按实际成本,贷记“生产成本”等账户,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“产品成本差异”账户。

      分期收款销售的产成品,应在商品发出后,按实际成本,借记“发出商品”账户·贷记本账户。采用其他销售方式的产成品,结转成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记本账户。采用计划成本核算的企业,还应分摊计划成本与实际成本的差异。

      【例6-15】乙工业企业2月份生产的乙产品50 000吨,成本为250 000元,产品已验收入库。

      借:库存商品——乙产品                            250 000

              贷:生产成本——乙产品                            250 000

              (三)盘盈库存商品的核算

      期末盘盈库存商品时,借记“库存商品”账户

      流动资产损溢”账户。

      贷记“待处理财产损溢——待

      【例6-16】甲工业企业1月底盘点时,发现A产品盘盈30件,金额为1 600元。经查明,是由于计算错误造成的。

      发现盘盈A产品时:

      借:库存商品——A产品                                                   1 600

              贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢              1 600

              有关部门批准后,应冲减管理费用;     

              借;待处理财产损溢——待处理流动资产损溢                1 600

              贷:管理费用                                                                        1 600

              二、库存商品减少的核算

      (一)对外销售库存商品的核算

      产品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定·无合同或协议的,应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。

      企业在销售产品过程中,有时会代第三方或客户收取一些款项,例如,企业代国家收取增值税,代贷款人收取利息以及旅行社团代客户购买门票、飞机票收取票款等。这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类账户,不作为企业的收入处理。

      企业在确定产品销售收入金额时,不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计人发生当期财务费用,销售折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。

      产品销售收入在确认时,应按确定的收入金额与应收取的增值税,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户,按应收取的增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户,按确定的收入金额,贷记“主营业务收入”

      或“其他业务收入”账户。需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的,应在确认收入的同时,或在月份终了时,按应交的税费金额,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税(或应交资源税、应交城市维护建设税)”、“教育费附加“等账户。结转出售产品成本时,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存产品”账户。

      【例6-17】甲工业企业对外出售一批A产品,开出的增值税专用发票上注明:A品的货款为30 000元,增值税额为5100元,款项已存入银行。已知这批A产品的实际成本为18 000元。

      出售A产品时:

      借:银行存款                                                        51 00

              贷:主营业务收入                                                 30 000

              应交税费——应交增值税(销项税额)             51 00

              (二)销售退回的核算

      企业销售商品有时会发生销售退回,对于销售退回,应分别不同情况进行处理:

      (1)对于未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,企业应按已计入“发出商品”账户的商品成本金额,借记“库存商品”账户,贷记“发出商品”账户。采用计划成本或售价核算的,还应按计划成本售价记人“库存商品”账户,同时计算产品成本差异或商品进销差价。

      (2)对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额的,应同时调整“应交税费一一应交增值税(销项税额)”账户的相应金额。

      (3)对于已确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

      【例6-18】甲工业企业2010年1月1日销售一批商品,取得不含税收入50 000元,增值税额为8 500元。该批商品的实际成本为30 000元。合同规定的现金折扣条件为:“2/10、1/20、n/30”。购货企业于1月15日付款。2010年1月31日,该批产品因质量问题被全部退回。

      2010年1月1日销售产品时:

      借:应收账款                                                   585 00

              贷:主营业务收入                                               50 000

              应变税费——应交增值税(销项税额)             85 00

              借:主营业务成本                                                  30 000

              贷:库存商品                                                     30 000

              2010年1月15日收到货款时:

      借:银行存款                                                  58 000

              财务费用                                                          500

              贷;应收账款                                              585 00

              2010年1月31日发生销售退回时:

      借t主营业务收入    50 000

              应交税费——应交增值税(销项税额)    8 500

              贷:银行存款    58 000

              财务费用    500

              借;库存商品    30 000

              贷:主营业务成本    30 000

              (三)盘亏库存商品的核算

      期末对库存商品盘点时,若发现有盘亏的产品,借记“待处理财产损溢——待流动资产损溢”账户,贷记“库存商品”账户。

      【例6-19】甲工业企业1月底盘点时,发现B产品盘亏40件,金额为20 000元。经查明,是由于保管员李三保管不当造成的,应由其负责赔偿。

      盘亏B产品时:

      借:待处理财产损滥——待处理流动资产损溢    20 000贷:库存商品-B产品    20 000

              查明原因后,由保管员赔偿时:

      借:其他应收款——李三    20 000

              贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    zo ooo若企业采用计划成本核算,应调整材料盘盈、盘亏发生的材料成本差异。

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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:47 | 显示全部楼层
第一节产品成本核算概述
              工业企业的经济活动包括供应、生产和销售三个经营过程。在生产过程中,一方面发生各种生产耗费,如原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、固定资产折旧费、支付工资、计提职工福利,以及其他各种支出;另一方面生产出产品。在一定时期内发生的这些生产耗费,就是企业的生产费用;按产品品种分类归集的生产费用称作产品成本。

      产品成本是反映工业企业生产经营活动的一项综合性指标,如产品产量、质量、劳动生产率、材料及能源消耗等,都会在产品成本中有所反映。因此,产品成本核算将促使企业改善各项管理工作,提高经济效益。产品成本核算还为物价工作和纳税工作提供依据。

      一、正确核算产品成本的前提

      要正确核算产品的成本,会计人员在日常工作中应做好以下几项工作。

      (一)建立、健全成本核算的原始记录

      成本核算的主要依据是原始记录。如果原始记录不正确,则势必影响成本核算的正确性。企业对于材料的领用、工时的耗用、费用的开支、在产品或半成品的内部转移、产成品的交库等,都必须有正确的原始记录。

      (二)健全定额管理,加强对生产费用的事前审核、控制企业生产耗用的材料、燃料、动力、工时消耗和费用开支等,都应制定定额或指标,在生产费用发生之前就加强审核和控制。

      (三)确定核算方法

      根据企业生产的特点和管理要求,确定成本核算的组织形式和成本计算方法。成本核算的组织形式,一般有厂部集中核算(或称一级核算)和厂部、车间分散核算(或称二级核算)。集中核算和分散核算各有特点:集中核算减少层次,节约时间,分散核算使车间能及时掌握情况,控制费用的发生。企业要根据生产特点和管理上的要求选择最佳的形式。但是产品成本的归集,必须与贯彻经济责任制相配合,分车间核算生产费用,明确责任,以利考核,并提供寻求节约费用、降低成本的途径。

      产品成本的计算方法有多种,如何选择,主要也是要看企业的生产特点和管理上的要求而定。

      (四)正确划分各种费用的界限

      要正确、及时地计算产品成本,提供成本考核和分析所需资料,还必须正确划分以下四个方面的费用界限。

      1.正确划分各种产品之间的费用界限

      为了分别计算各种不同产品的成本,分析各种产品的成本完成情况,还必须将应由本月产品成本负担的生产费用,在各种产品之间进行划分。凡能分清应由哪种产品负担的费用,应该直接计入该种产品的成本;凡由几种产品共同耗用、无法直接分清的费用,要采用适当的、既合理又简便的分配方法,分别计人各种产品的成本。

      2.正确划分完工产品和在产品之间的费用界限月末计算产品成本时,如果某产品已经全部完工,则计入该产品的全部生产成本之和,应是该产品的“完工产品成本”。如果这种产品尚未全部完工,则计入该产品的生产成本之和,就是该产品的“月末在产品成本”。如果某种产品既有完工产品又有在产品,已计人该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配,以便分别确定完工产品成本和在产品成本。

      3.正确划分应计入和不应计入产品成本的费用界限企业的活动是多方面的,企业耗费和支出的用途也是多方面的,其中只有一部分费用可计入产品成本。具体如下:

      (1).非生产经营活动的耗费不能计人产品成本。只有生产经营活动的成本才可能计人产品成本。例如,筹资活动和投资活动不属于生产经营活动,它们的耗费不能计人产品成本,而属于筹资成本和投资成本。按照我国现行会计制度规定,下列与生产经营活动无关的耗费不能计人产品成本;对外投资的支出、耗费和损失;对内长期资产投资的支出、耗费和损失,包括有价证券的销售损失、固定资产出售损失和报废损失等;捐赠支出;各种筹资费用,包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等。

      (2).生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本,只有正常的生产经营活动成本才可能计人产品成本,非正常的经营活动成本不计入产品成本而应计人营业外支出。正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。按财务会计制度规定,正常的生产成本计入产品成本,其他正常的生产经营成本列为期间成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失;滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出;短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失,以及债务重组损失等。

      4.正确划分应由本月和不应由本月产品成本负担的费用界限应由本月产品负担的费用,应全部计入本月产品成本;不应由本月负担的生产经营费用,则不应计入本月的产品成本。为了正确划分各会计期的成本界限,要求企业不能提前结账,将本月费用作为下月费用处理,也不能延后结账,将下月费用作为本月费用处理。为了正确划分各会计期的费用界限,还应贯彻权责发生制原则,正确核算待摊费用和预提费用。本月已经支付但应由以后各月负担的费用,应作为待摊费用处理。本月尚未支付,但应由本月负担的费用,应作为预提费用处理。

      正确划分这四个方面的费用界限,在产品成本核算工作中古相当重要的地位。费用划分的过程,也就是产品成本的计算过程,也是企业制定产品成本计算规程的具体内容。划分正确,产品成本计算也正确。检查和评价企业产品成本计算工作的好与坏的标志之一,也是看这四个方面费用界限划分得是否正确、合理。

      二、核算产品成本的作用

      产品成本核算的作用,可以归纳为:

      (1) 根据各种规定制度和指标,控制各种生产费用的支出,促使企业厉行节约、降低产品成本。

      (2) 正确及时地计算产品成本,反映成本的完成情况,提供生产经营的资料,促使企业改进管理工作,加强经济核算。

      (3) 反映生产过程中在产品的状况,保护财产的安全与完整。

      三、产品成本核算的程序

      工业企业产品成本核算是一项复杂的工作,所涉及的内容及运用的方法很多·但不同生产工艺和不同管理要求下的企业产品生产成本核算都遵守一个基本程序,即:确定成本计算对象,确定成本项目,确定成本计算期生产费用的审核和控制、生产费用的归集和分配,计算完工产品和月末在产品成本。

      (一)确定成本计算对象

      成本计算对象是生产耗费的承担者,是生产费用的归集对象,它是设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。产品成本计算对象的确定,因工业企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平不同而异。企业应根据自身的生产特点和管理要求,选择合适的产品成本计算对象。

      (二)确定成本项目

      成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分的若干项目。通过成本项目,可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此,为了满足成本管理的需要,可在直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用等每个成本项目的基础上进行必要的调整。例如,为了反映企业生产过程中废品发生的情况,可单设废品损失成本项目等。

      (三)确定成本计算期

      成本计算期是指成本计算的间隔期,即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定,主要取决于企业生产的组织特点。通常在大量、大批生产的情况下,产品成本的计算期间与会计期间相一致。在单件、小批生产的情况下,产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。

      (四)生产费用的审核和控制

      对生产费用进行审核和控制,主要是确定各项费用是否应该开支,开支的费用是否应该计入产品成本。

      (五)生产费用的归集和分配

      生产费用的归集和分配是将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间,按照成本项目进行归集和分配,直接或间接计人产品成本。一般为产品直接发生的生产费用直接计人该产品成本。对那些为产品生产直接发生的间接费用,可按发生地点和用途进行归集汇总,然后分别计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。

      (六)计算完工产品成本和月末在产品成本

      期末,对既有完工产品又有月末在产品的成本,应将计入各该产品的生产费用,在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分,求得完工产品和月末在产品的成本。

      四、计算产品成本应设置的账户

      为了控制生产费用,贯彻经济责任制,便于按照经济用途归类核算生产费用,分别计算各种产品的成本,一般需要设置以下账户。

      (一)“生产成本”账户

      该账户核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自有设备等所发生的各项费用。该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。

      在“生产成本——基本生产成本”账户下面,再按产品种类(或成本计算对象)设置明细账。通常可用“产品成本计算单”代替。其格式一般都用多栏式账页,按成本项目进行明细核算,也可自行设计。

      需要单独核算废品损失的企业,可在“基本生产成本一明细账内增设“废品损失”明细项目,以归集和分配基本生产车间所发生的废品损失。需要单独核算停工损失的企业,还可以增设“停工损失”明细项目,以归集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。

      “生产成本——辅助生产成本”账户,是用来核算为基本生产服务而发生的生产费用。由于辅助生产车间提供服务的不同,核算也就不同,如工具车间生产的工具模具,辅助生产为专项工程制造的机器设备,它的核算方式与基本生产相同,可单独设立成本计算单计算成本。而供水、供电、蒸汽、机修、运输等车间,以提供劳务为主。辅助生产发生的费用记人该账户的借方,完工产品的成本或提供的劳务费用从该账户的贷方转出,月末余额在借方,也属在产品成本。

      辅助生产明细账的格式,计算产品成本用的与基本生产明细账相同,归集费用与制造费用明细账相似。为了便于归类登记,一般也都采用多栏式明细账,按明细项目栏记红字,月末对辅助生产费用进行分配转销时,则应在贷方进行登记。

      (二)“制造费用”账户

      该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户应按不同的车间、部门设置明细账。账内按制造费用的项目内容设专栏进行明细核算,发生的各项间接费用记人本账户及所属明细账的借方。月终,将制造费用分配计入有关的成本计算对象时,记入本账户及所属明细账的贷方,月末该账户一般无余额。

      (三)“自制半成品”账户

      该账户用来核算企业库存的自制半成品的实际成本。“自制半成品”属于资产类成本账户。交库半成品的成本记入借方,生产领用或出售半成品的成本记人贷方,余额在借方,就是库存自制半成品的成本。企业是否需要单独计算自制半成品的成本,应根据企业实际情况而定。不单独计算自制半成品成本的企业,可不设置本账户。它的明细账格式可参照材料明细分类账。

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 楼主| 发表于 2014-9-28 15:50 | 显示全部楼层
第一节  财务报表概述
              工业企业的财务报表是企业会计核算工作的结果,也是企业向外界提供会计信息的主要手段。企业的生产经营是持续的,是连续不断的循环往复过程。

      但是,企业里的工人要定期拿到工资维持生活,税务局要定期收取一定的税收。

      因此,企业的经营管理人员和企业外部的报表使用者,通过阅读和分析财务报表,可以全面了解企业的经营状况,分析资金的使用情况,评价企业的经营业绩和预测企业的经营前景。

      一、财务报表的类别

      工业企业的财务报表,其种类、格式、编制方法和报送日期、报送对象等,都由财政部作统一规定。

      工业企业财务报表,按照编制时期可分为月度、季度、半年度和年度报表。

      根据现行会计制度规定,工业企业应编制的财务报表有资产负债表、利润表、现金流量表以及相关的附表。

      除了这些财务报表外,企业还可以根据内部管理的需要,自行规定编制其他财务报表。

      如果企业对外投资,在被投单位有控制权的,在编制年度财务报表时,还应编制合并财务报表。

      二、财务报表的作用

      编制和分析财务报袁,是会计工作的一项重要内容,财务报表上所提供的各项经济指标,可以起到如下作用:

      (1).银行部门可以利用会计报表,了解企业的生产经营、资金来源和运用的平衡;以及考核企业遵守信贷纪律的状况,从而研究企业正常流动资金的需用量,确定信贷资金的投放和收回。

      (2).企业的管理部门可以利用会计报表,了解企业的生产经营情况和财务状况,据以总结经验,吸取教训,采取措施,挖掘潜力,加强领导,改善企业经营管理,从而提高经济效益。

      (3).财税部门可以利用财务报表,考核、检查企业财务收支是否按照党和国家的方针、政策、制度办事;是否及时、足额地完成了税金的上交任务;并可以检查企业是否有违反财经纪律的行为发生等。

      (4).国家经济领导部门可以利用财务报表,了解各部门、各地区企业的生产经营情况,对国民经济进行综合平衡、全面规划、统筹安排,从而促进整个国民经济持续、快速、健康地发展。

      三、财务报表的编制要求

      工业企业财务报表的编制和报送,是一项严肃的工作,应在规定时间内按照会计制度的规定·编报月、季、半年、年度财务报表,并必须达到以下要求。

      (一)真实可靠

      会计首先是一个信息系统,如实反映企业的经营活动和财务状况是会计信息系统的基本要求。对外提供的财务报表主要是满足不同的使用者对信息资料的要求,便于使用者根据所提供的财务信息作出决策。因此,财务报表所提供的数据必须做到真实可靠。如果财务报表所提供的财务信息不真实可靠,反而会由于错误的信息,导致报表的使用者对企业财务状况作出相反的结论,导致其决策失误。

      (二)便于理解

      可理解性是指财务报表提供的财务信息可以为使用者所理解。企业对外提供的财务报表是为广大阅读者使用,以提供企业过去、现在和未来的财务信息资料,为投资者、债权人以及潜在的投资者和债权人提供决策所需的经济信息的,因此,编制的财务报表应清晰易懂。如果提供的财务报表晦涩难懂,不可理解,使用者就不能作出可靠的判断,所提供的财务报表也毫无用处。当然,财务报表的这一要求是建立在财务报表使用者具有一定阅读财务报表能力的基础之上的。

      (三)全面完整

      财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果,反映企业经营活动的全貌。财务报表只有全面反映企业的财务情况,提供完整的会计信息资料,才能满足各方面对财务信息资料的需要。为了保证财务报表的全面完整,企业在编制财务报表时,应该按照规定的格式和内容进行填列,凡是国家要求提供的财务报表,必须按照国家规定的要求编报,不得漏编漏报。企业某些重要的会计事项,应当在财务报表附注中加以说明。

      (四)相关可比

      相关可比是指财务报表提供的财务信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。如果财务报表提供的信息资料能够使使用者了解过去、现在或对未来事项的影响及其变化趋势,并为使用者提供有关的可比信息,则可认为财务报表提供的财务信息相关可比。

      (五)编报及时

      信息的特征是具有时效性。财务报表只有及时编制和报送,才能有利于财务报表的使用者使用。否则,即使最真实可靠完整的财务报表,由于编、报送不及时,对于报表的使用者来说,也是没有任何价值的。

      四、财务报表项目的列报要求

      会计人员在列报财务报表时,应按以下要求列报:

      (1) .财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,但下列情况除外:

      a.会计准则要求改变财务报表项目的列报。

      b.企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

      (2).性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外。

      性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。

      重要性,是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

      (3).财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。

      资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销。

      非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示,不属于抵销。

      五、财务报表的编制依据

      财务报表的编制,应以各总分类账户和所属明细分类账户的数额填列。但在某些项目中还应结合以前时期(或上年)的报表、统计表等有关资料填列。具体有以下五种编制依据。

      (一)根据某个总账账户余额直接填列

      如:资产负债表中的无形资产和应付票据等不少项目以及利润表中的各个项目,都是根据总账账户期末余额填列的;

      (二)根据几个总账账户余额结合填列的

      如:资产负债表中的“货币资金”、“存货”等项目就需要根据总账中几个有关账户的期末余额相加填列。

      (三)根据某个明细账账户余额直接填列的

      如;资产负债表中的未分配利润以及利润分配表中的内容,都是根据其明

      细账账户余额直接填列。

      (四)根据总账账户和明细账账户的余额结合填列的

        如:资产负债表中的存货项目,需要按实际成本反映。对采用材料按计划成本核算的企业,应当将材料账户的余额,加或减材料成本差异账户所属各类材料明细账户的余额,调整为实际成本后填列。

      (五)根据以前时期财务报表资料填列

      如:资产负债表中的年初栏,就要根据上年度报表中的有关资料填列。

      六、财务报表分析的方法

      会计人员在对财务报表进行分析时,一般可采用以下几种方法。

      (一)因素分析法

      这是把影响某一指标数值的有关因素进行分解,逐个测定它们的变动对指标影响程度的一种方法。分析的途径可从以下几方面着手:

      (1).根据分析的指标,确定影响该指标的诸因素,该指标和诸因素的基数及实际数。

      (2).将该指标的实际数与基数进行比较,求出实际数偏离基数的差异,即分析的对象。

      (3).进行连环顺序替代。即按照一定的顺序,依次以各个因素的实际值替换该因素的基数,每次替代一个因素。每次替代后,该因素的实际值便保留下来,直到全部替代完毕。

      (4).比较替代结果。每次替代后,计算由于该因素的变动对指标的影响,即替代前后指标的变动。

      (5).汇总影响数值,分析影响程度,将因素的影响数值相加,其代数和应同刻指标的总差异相等,并可以分析各因素对指标总差异的影响程度的大小。

      (二)对比分析法

      对比分析法又称为比较分析法,是将两个或两个以上相关的经济指标,进行数量上的对比,从而得出结果,说明差异的性质和程度。这种方法在会计分析中运用最为广泛。在进行指标对比时,可以有三种形式供选择。

      采用对比分析法时,可从以下几方面着手:

      (1).本期实际数与计划数或定额数进行对比,考察某项指标的计划或定额完成情况。

      (2).本期实际数与上期实际数或上年同期实际数或历史最好水平进行对比,考察某项指标在不同时期的发展趋势,探索其变化规律。

      (3).本期实际数与国内或国外先进水平进行对比,找出差距,寻求赶超先进的措施和办法。

      运用对比分析法进行会计报表分析时,应注意两个问题。其一,各项指标的可比性。即要求用来对比分析的指标内容范围相同,计价标准一致,时间单位和计算方法一致。为了使各对比的指标具有可比性,在分析时可将有关指标作必要的调整换算。其二,各项指标的真实性与合理性。避免用真实的指标与虚假的指标对比,或者用虚假的指标与虚假的指标对比,从而保证分析结果的正确性与有效性。

      (三)比率分析法

      财务报表比率分析法是指通过计算、比较各项经济指标的比率,来确定相对数差异的一种方法。它可以把不同条件下的不可比指标转变为可以比较的指标,从而使分析效果更为客观实际。

      采用比率分析法时,会计人员可从以下几方面着手:

      (1).将同一张会计报表中的两项经济指标进行对比。

      (2).将不同的会计报表中不同项目的数据进行比较。

      (3).相关比率分析:是两个相关的经济指标相互的比较,用以反映两个相互关联的指标之间的数量比例关系。

      (4).结构比率分析;是某项经济指标内部各构成部分的数与总体数值之间的比率,说明局部和整体之间的比例关系。

      利用结构比率及其变化,往往可以发现某项指标的变化及结构变化之间的联系,从而确定影响该项指标的主要因素。

      (5).趋势比率分析法:是将同一指标在不同时期的数值进行比较,求出比率,以观察和判断企业经营状况的发展趋势。

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