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[讨论] 修订后的政府补助准则有何变化?

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修订后的政府补助准则有何变化
(摘自网络)
作者:黄德荣
发布日期:2017-08-12
  2006215日,《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》(财会〔20063号)中的《企业会计准则第16号——政府补助》施行至今已过十年,随着经济业务日益复杂,政府补助准则执行中存在的问题也逐渐显现。比如,企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助,还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。
  新准则更加细化、全面。修订后由总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条组成。旧准则三章十条。《财政部关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》(财会〔201715)明确:企业对201711日存在的政府补助采用未来适用法处理,对201711日至612日(本准则施行日)之间新增的政府补助根据新准则调整。
  新准则明确政府补助具有来源于政府的经济资源、无偿性两个特征。增加了“穿透性原则”,即对于企业收到的来源于其他方的补助,有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者,其他方只起到代收代付作用的,该项补助也属于来源于政府的经济资源。 比如,某企业收到a公司的补助,该款的实际支付人是政府,应该确定补助是政府补助,不是其他收入
  
  企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,新准则适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
  修改后准则增加新的会计处理方式。比如,与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。旧准则只有将“与资产相关的政府补助确认为递延收益”一种情形。与收益相关的政府补助的会计处理: “用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。” 旧准则只有“与收益相关的政府补助直接计入当期损益”一种处理,现在可以“冲减相关成本”,显得更加客观、灵活。
  修订后的准则参考国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理,增加财政贴息会计处理内容并明确:企业取得政策性优惠贷款贴息的,应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况,分别按照本准则第十三条和第十四条进行会计处理。
  新准则增加已确认的政府补助需要退回的会计处理:初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整资产账面价值;存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;属于其他情况的直接计入当期损益。
  参考文献:黄德荣著《解读企业所得税》,黑龙江人民出版社,20139月出版。
   
谨以此文献给广大的同行们,共勉,共同学习!

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发表于 2017-8-17 11:36 | 显示全部楼层
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修订后的政府补助准则与国际接轨了,感谢楼主的分享。
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