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[会计] “同一控制下和非同一控制”长期股权投资与所有者权益...

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发表于 2017-10-12 17:34 | 显示全部楼层 |阅读模式
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同一控制下


一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用,不涉及抵销。
抵销分录为:
借:股本(实收资本)
    资本公积
【提示】抵销分录不涉及商誉。
    盈余公积
    未分配利润
贷:长期股权投资
    少数股东权益


二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借记“长期股权投资”科目,贷记“投资收益”科目;按照应承担子公司当期发生的亏损份额,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资”等科目。2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,应借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资”科目。3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目,贷记或借记“资本公积”科目。调整分录如下:
(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
1.投资当年
(1)调整被投资单位盈利
借:长期股权投资
贷:投资收益
(2)调整被投资单位亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
(3)调整被投资单位分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
(4)调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积——本年

2.连续编制合并财务报表
对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
(1)调整以前年度被投资单位盈利  
借:长期股权投资
贷:未分配利润——年初
(2)调整被投资单位本年盈利  
借:长期股权投资
贷:投资收益
(3)调整被投资单位本年亏损
借:投资收益
贷:长期股权投资
(4)调整被投资单位以前年度分派现金股利
借:未分配利润——年初
贷:长期股权投资
(5)调整被投资单位当年分派现金股利
借:投资收益
贷:长期股权投资
(6)调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动
借:长期股权投资
贷:资本公积——年初
(7)调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)
借:长期股权投资
贷:资本公积——本年

(二)合并抵销的处理
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借:股本——年初
        ——本年
    资本公积——年初
            ——本年
    盈余公积——年初
            ——本年
    未分配利润——年末(子公司)
贷:长期股权投资(母公司)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)
【提示】在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销   
借:投资收益
    少数股东损益
    未分配利润——年初
贷:提取盈余公积
    对所有者(或股东)的分配
    未分配利润——年末


3. 形成子公司之间的债权的抵消债权债务
借:应付股利
贷:应收股利





非同一控制下


一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:
借:固定资产——原价(调增固定资产价值)
贷:资本公积
(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理
借:股本(实收资本)
    资本公积
    盈余公积
    未分配利润
    商誉
贷:长期股权投资
    少数股东权益


二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
(一)对子公司个别报表进行调整
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:
1.投资当年
借:固定资产——原价(调整固定资产价值)
贷:资本公积
借:管理费用(当年多提折旧)
贷:固定资产——累计折旧

2.连续编制合并财务报表
借:固定资产——原价(调整固定资产价值)
贷:资本公积——年初
借:未分配利润——年初(年初累计多提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
借:管理费用(当年多提折旧)
贷:固定资产——累计折旧
(二)长期股权投资由成本法调整为权益法
长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。
(三)抵销分录
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借:股本——年初
        ——本年
   资本公积——年初
          ——本年
   盈余公积——年初
          ——本年
   未分配利润——年末(子公司)
   商誉(借方差额)
贷:长期股权投资(母公司)
   少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借:投资收益
   少数股东损益
   未分配利润——年初
贷:提取盈余公积
   对所有者(或股东)的分配
   未分配利润——年末






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距2017专业阶段还有2天,大家要抓紧时间哟~同时也要注意好休息,保证考试时精神饱满的!
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