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[资料] 【小话题】购进使用的国定资产,进项抵扣问题解析

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发表于 2017-11-21 10:07 | 显示全部楼层 |阅读模式
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如果单位购进上游使用的固定资产,随同专票过来,能不能抵扣当期进销项税呢?
先看看出售旧国定资产的相关规定:
《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第一条关于纳税人销售自己使用过的固定资产规定,(一)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)和财税〔2009〕9号文件等规定,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
        (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。
        第二条规定,纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
        第三条规定,一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的,可自行开具增值税专用发票。
        《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条规定,下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:
        (一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:
        1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 (失效)
        一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)第四条的规定执行。
        《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)第四条规定,自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产),应区分不同情形征收增值税:
        (一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;
        (二)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;
        (三)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。
        〔提示:“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”〕
再看看哪些进项不可从销项中抵扣的规定:
        《增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
         (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
        (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
        (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
        (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
        (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
        《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号) 第二条规定,纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。
        ……本公告自2016年2月1日起施行,此前未处理的事项,按本公告规定执行。
      
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 楼主| 发表于 2017-11-21 10:07 | 显示全部楼层
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根据上述规定,企业购买使用过的固定资产进项税是否可以抵扣要区别对待:销售方按适用税率征收开具增值税专用发/票的,企业取得也未用于不得从销项税额中抵扣项目的,进项税额可以抵扣;销售方按简易办法征收增值税,未放弃减税开具普通发/票的,因为没能获取增值税专用发/票,企业购买“使用过的固定资产”就不能抵扣进项税额。 若出售方放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,开具了增值税专用发/票,企业购买“使用过的固定资产”就能抵扣进项税额。
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谢谢楼主分享

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感觉营改增以后税法不会了,感谢会计老人的分享。

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谢谢分享,学习了
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