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[交流] 初级考试90%出计算题!交易性金融资产一文搞定

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今年的初级教材有了很大的调整,传统的四大资产中,持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资的内容都被删掉了,交易性金融资产还保留了下来,说明这部分的内容很重要,出计算题的可能性十分大!

然而很多考生反映:看教材迷,做了题看到答案还是迷。今天就给大家解释个通通透透!

交易性金融资产是什么?

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

划重点:这里需要注意的是“近期内出售”及“赚取差价”,不符合这两点,并不能视作交易性金融资产哦~

交易性金融资产涉及的科目

这个科目的核算主要涉及这几个科目:

❖ 交易性金融资产——成本(二级科目):就是买入时的公允价值。

❖ 交易性金融资产——公允价值变动(二级科目):就是结账的时候,因为公允价值的变动引起交易性金融资产的账面价值的变动的差额,比如两天股票收盘价之间的差额。

❖ 公允价值变动损益(一级科目):就是因为公允价值变动而带来的损失或者收益,和上面的“交易性金融资产——公允价值变动”的区别在于,公允价值变动损益是损益类科目,公允价值变动是资产类科目。

❖ 投资收益(一级科目):就是投资后获得的收入(或发生的损失)。

交易性金融资产的账务处理

这里是重点中的重点!千万要吃透哦~

1、取得交易性金融资产

➤ 根据新大纲的变动,应计入应收股利(或者应收利息)的金额,现在要计入“交易性金融资产——成本”。

➤ 如果“所支付价款中”包含“已宣告未发放”的现金股利或“已到付息期但未领取”的债券利息,不要单独作为应收项目,应该作为交易性金融资产的一部分计入初始入账金额。

➤ 取得交易性金融资产时发生的相关交易费用,要计入投资收益,这些交易费用取得专票的,在进项税额认证后从当月销项税额中扣除。

举个例子!

甲公司2018年3月20日购入乙公司股票1万股,公允价值为10万元(含已宣告、未发放现金股利2000元),交易费用100元,进项税额6元。会计分录怎么做?

借:交易性金融资产——成本 100000
贷:其他货币资金——存出投资款等 10000
借:投资收益 100
应交税费——应交增值税——进项税 6
贷:其他货币资金——存出投资款等 106

一一对应上方的要求,是不是很好理解了呢?

总结

借:交易性金融资产——成本(公允价值)
        投资收益(交易费用)
        应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金——存出投资款等

记得如果价款中有包含“已宣告未发放”的现金股利或“已到付息期但未领取”的债券利息,都要计入“交易性金融资产——成本”中哦。

2、交易性金融资产的公允值变化

还是上面的例子。

如2018年4月30日,公允价值升至14万元。会计分录:
借:交易性金融资产——公允价值变动 40000
贷:公允价值变动损益 40000

如2018年5月30日,公允价值跌至12万元。会计分录:
借:公允价值变动损益 20000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 20000

提醒:公允价值变动损益,贷增,借减。

总结

(1)公允价值>账面余额
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益

(2)公允价值<账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动

3、持有过程中取得的现金股利或利息

➤ 在新大纲中,收到买价中支付的现金股利要计入投资损益的贷方。

继续上面的例子。

2018年6月4日,收到前面提到的“已宣告、未发放现金股利2000元”,不考虑税费的会计分录:
借:其他货币资金——存出投资款 2000
贷:投资收益2000

2018年8月9日,乙公司宣告发放现金股利1500元,会计分录:
借:应收股利 1500
贷:投资收益 1500

提醒:持有过程中宣告发放的现金股利,是先计入应收股利的。

2019年2月3日,甲公司收到乙公司宣告发放的现金股利1500元,会计分录:
借:其它货币资金——存出投资款 1500
   贷:应收股利 1500

总结

(1)收到买价中包含的现金股利/债券利息
借:其他货币资金——存出投资款
贷:投资收益

(2)持有期间对方宣告的现金股利/债券利息
借:应收股利/应收利息
贷:投资收益

(3)收到现金股利/债券利息
借:其他货币资金——存出投资款
贷:应收股利/应收利息

4、出售交易性金融资产

这里要先上例子。

2019年5月8日,甲公司将所有乙公司的股票出售,获得15万元。2019年4月30日“交易性金融资产——成本”借方余额1万元,“交易性金融资产——公允价值变动”借方余额8000元。会计分录:

借:其他货币资金——存出投资款 150000
贷:交易性金融资产——成本100000
       交易性金融资产——公允价值变动 8000
       投资收益 42000
借:公允价值变动损益 8000
贷:投资收益 8000

解析:获得15万元后,就要把成本和公允价值变动的部分减掉,剩下的作为投资收益。不过需要注意的是,如果持有过程中公允价值减少,那么公允价值变动就要写在借方。而从题目得知“交易性金融资产——公允价值变动”借方余额8000元,所以可以知道在出售的时候需要把公允价值变动损益转到投资收益。

总结

(1)投资收益是售价与账面余额之差
借:其他货币资金——存出投资款
贷:交易性金融资产——成本
       交易性金融资产——公允价值变动(或借)
       投资收益(或借)

(2)投资收益/损失按初始成本与账面余额之差确认
借:(或贷)公允价值变动损益
  贷:(或借)投资收益

4、涉及的税负

这部分只要按照下方会计分录套就可以:

总结

(1)月末,如产生收益,可以按照税额
借:投资收益
贷:应交税费——转让金融产品应交增值税

(2)如果产生损失,可以结转下个月抵扣
借:应交税费——转让金融产品应交增值税
贷:投资收益

交易性金融资产的内容就到这里了,个人理解,仅供参考~喜欢就分享给好友吧~

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