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实务整理之暂估入账

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1.材料暂估入库,如何进行账务处理
  【问】购进了一批钢材,但发/票未取得。此时如何进行账务处理,当以后拿到发/票时又如何处理?
  【答】暂估入库时:
  借:原材料
    贷:应付账款——入库未达账款
  拿到发/票时,首先冲回已经暂估入库的原材料:
  借:原材料(红字)
    贷:应付账款——入库未达账款(红字)
  然后,再根据发/票金额入账:
  借:原材料
    应交税费——增值税(进项)
    贷:应付账款
2.暂估入库商品退货如何处理
  【问】4月份从A公司购入商品一批,购入时没有送货单,当时仓管就估价入库了,合计是2077.02元,当时挂A公司的往来2077.2元,这批货现在已用了1172.6元;现在对方开了结算单过来,实际这批货进货价格是1506.89元,如何调整为实际价格呢?现在有部份货要退货,请问这一系列账务如何处理?
  【答】对于有入库单,没有对应发/票的,可以按计划价格(不含税价)与入库单上商品数量的乘积暂估入账,借记库存商品,贷记应付账款。待次月初冲回,次月末若发/票仍未到,月末继续暂估。直至收到发/票的当月,月初将暂估入库分录冲回,收到发/票按发/票金额入账:借记库存商品和应交税费——应交增值税(进项税额),贷记应付账款等。
  如果退货,直接冲当期的库存商品就可以了,借记应付账款,贷记库存商品。建议12月份之前把退货的事办完,如变成资产负债表日后事项就不这么简单了,会很麻烦的。
  如果没有开发/票,应该在退货后让对方按实际数量与价格开发/票。 如果已经开了发/票,退回商品的进项税要转出,不能再作为进项税抵扣了。
3.暂估料如何进行审计
  为了遵循税法规定,企业即使能够确定原材料的单价、数量、金额以及其他合同条款,只要没有取得正式发/票,就不能按常规入库方式核算,只能暂估入库。事实上,实质上,不管是否取得发/票,企业在货到以前都已经和供应商达成了一致意见,或签署了合同,或者只是口头协议,但这些都不妨碍这批货各项要素都已经确定,而无需暂估。至于为什么发/票不随货同行,大多缘于供应商不想在货款结算以前就开票确认收入,或者是双方出于调剂增值税税负的考虑。
  比较公认的暂估入库处理方式:
  材料到库验收后,由验收部门填制入库单,并将其中一联上转会计,会计每收到一张入库单,就将其存放好(可设一专用夹存放)。每收到一张发/票,就将其与已存放的入库单做核对,如果核对上了,将这两者放在一起,做一个存货入库凭证。到了月底,会计将所有没有与发/票核对上的入库单做一个汇总,列一个清单,做一个存货暂估入库的凭证,但并不把这些入库单都钉到凭证本里,而是仍然留在手边。第二个月初,会计马上做一个相反的会计分录,将上月末的存货暂估入库冲回。然后,在第二个月里,和第一个月一样将收到的发/票与手边的入库单核对,这样的做法,可以始终很清楚地知道,哪几笔存货还未收到发/票。而且,由于有这种“月底暂估,月初冲回”的动作,自然而然地将暂估与实际发/票金额之差就消除了。对于在暂估入库时是否一块将进项税估计上呢?应该不用,因为由于企业尚未取得增值税专用发/票,这项“权利”并非一定能获得,根据谨慎性原则,不能暂估。
  也有的企业不这样做,而是月末将已实际入库但发/票未到的材料入库单直接粘贴在凭证后面,做一个材料入库凭证,下月初也不原样冲回,而是实际收到哪批货的发/票就冲销哪一批暂估数。不好说哪种方式更合理些,看个人习惯,但后一方式一定要设置备查簿,而且要经常性地核对一下,不然可能冲着冲着就乱了。
  现在明白了暂估料的会计处理,相应地对症下药,审计也就变得简单多了。对暂估料审计,主要还是应当关注量和价两方面,只要控制住了暂估料的数量、单价,金额自然就在掌控之中,不会出大乱子。一些形式化的审计程序不多说了,对于想在暂估料上捣鬼的被审计单位来说,凭证附件、入库单、合同等什么的肯定一应俱全,个别缺合同的话也好解释:我们和供应商老关系了,这批货没签书面协议,就口头约定了下。对这样的解释你能说什么?听起来也蛮合理的。
  暂估料的数量审计自然和存货盘点有扯不开关系,两者互相验证;暂估料的单价审计和应付账款的往来询证密不可分,应付账款年末余额里包括暂估料金额。盘点、函证,这应该是审计暂估料的最有利武器,但是,目前很多情况下,盘点已经流于形式,效果自然大打折扣,甚至根本起不了什么作用,函证在串通舞弊的情况下也会失效,甚至是完完全全的伪证,在这种情况下,注册会计师只能拿出杀手锏了——分析性复核,就像武侠小说中描写的一样,最厉害的招式就是没有招式,无招胜有招,分析性复核就是如此,具体方法多种多样,难以一一列举,但注册会计师的水平往往就体现在这里,也是一名注册会计师专业判断水准所在。
4.存货暂估入账问题
  《企业会计制度》规定:购入存货,月底时,若发/票未到,应分别存货科目,抄列清单,暂估入账,借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回。但是,该规定过于笼统,加上企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及理解上的差异,各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。因此,实务中有以下问题需要探讨。
  【问】是单独设应付账款——暂估入账户还是直接暂估到客户名下?
  【答】《企业会计制度》的规定是单独设应付账款——暂估入账户,该方法应用较广,其优点是便于查询核对未取得发/票的入库材料的情况,缺点是账务中不能全面准确反映应付每个客户的款项(因其不含增值税),不利于应付账款的管理,有可能出现多付款或不能及时付款的情况。
  实务中,大部分会计人员认为:暂估入账户无论怎样设置,也只是个过渡性账户,若暂估入账情况不经常发生,只是临时性、偶然性的有此类业务,怎样设置都无大碍。但若暂估经常发生,且客户较多,应直接暂估到相应的应付账款客户名下,这样能解决上述单独设应付账款——暂估入账户的问题。最好是应付账款明细账下设三级明细,即对每家客户核算应付(票到)和暂估(票未到),以利于对账。但此法也有缺点,就是不能对暂估人材料直接查询。
  【问】要不要月底暂估,下月初再冲回?
  【答】《企业会计制度》的规定是月底暂估,月初再冲回。之所以规定要冲回,是因为这时债权尚未成立,因此不能确认应付。但若企业客户很多或发/票长期未到,每月都要估入和冲销一次,太繁琐,工作量也大。
  推荐一种方法:发/票未到的当月月底暂估,发/票到达的当月月底再冲回,不必以后每月月初冲回,月底再暂估,这样可减少一些工作量。但使用这种方法时财务人员应再设一套备查账,对估入的金额、户名等逐笔登记,以便发/票到达时逐笔查找,找到后划销,防止漏户、错户。
  【问】如何保证发/票到达的时候,将发/票和原来的暂估入库对应上?
  【答】暂估入账最容易产生的问题就是暂估容易冲销难,难就难在发/票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔,特别是客户很多或较长时间才收到发/票的情况更易产生这种问题。解决方法一是按上面所说的月底暂估,月初冲回,保持账务的连续性以免因发/票长时间未到而难以查对,二是设备查账(表),对每笔新发生的暂估入账及发/票到达冲销后都要及时登记,将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对,以减少差错的发生及尽早发现差错。
8.产成品暂估入库的账务处理
  【问题】
  产成品能暂估入库吗?如能怎样做分录?
  【解答】
  产成品也可以进行暂估,“是外购的?还是自己生产的?如果是外购,按购价做暂估。如果是自制,只存在成本项目估价的问题。”等你取得准确的成本数据后再进行适当的调整。
  1、产成品暂估入库
  借:库存商品——产成品××
   贷:应付账款——应付暂估入库
  2、结转成本时
  借:主营业务成本
   贷:库存商品——产成品××
  3、取得发/票时确认暂估金额(针对外购)
  借:应付账款——应付暂估入库
   贷:银行存款(或者应付账款××单位)

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